每日一练：注册会计师考试会计每日一练(2017/10/14)
【分析解答题】甲公司2013年至2015年有关投资业务的资料如下：
(1)甲公司于2013年1月1日以银行存款5000万元从非关联方处取得乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2013年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，除一项管理用固定资产外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等，该固定资产账面价值为1600万元，公允价值为2400万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，甲公司和乙公司的会计政策、会计估计均相同。
(2)2013年6月15日甲公司将其成本为180万元的商品(未发生减值)以300万元的价格出售给乙公司，乙公司取得商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；2013年度乙公司实现净利润3208万元，无其他所有者权益变动。
(3)2014年3月5日乙公司股东大会批准2013年度利润分配方案，按照2013年度实现净利润的10％提取盈余公积，宣告发放现金股利400万元。2014年度乙公司实现净利润为4076万元，其他综合收益增加50万元(均为乙公司可供出售金融资产累计公允价值变动所产生)，其他所有者权益增加50万元。
(4)2015年1月10日甲公司出售对乙公司20％的股权，取得价款5600万元；出售后甲公司对乙公司的持股比例变为10％，且对乙公司不再具有重大影响，改按可供出售金融资产核算；当日剩余10％的股权投资的公允价值为2800万元。
(5)不考虑所得税等其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，编制2013年1月1日取得投资时的会计分录；
(2)根据资料(2)，计算甲公司2013年应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；
(3)根据资料(3)，计算甲公司2014年应确认的投资收益和长期股权投资期末账面价值，并编制相关的会计分录；
(4)根据资料(4)，计算出售投资对甲公司2015年损益的影响，并编制相关的会计分录。
(会计分录需要写出长期股权投资的二级明细科目)
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网考网试题解析：
参考解析：【答案】 (1)2013年1月1日投资时的会计分录： 借：长期股权投资——投资成本 5100(17000×30％) 贷：银行存款 5000 营业外收入 100 (2)2013年乙公司调整后的净利润=3208-(2400÷8-1600÷8)-(300-180)+(300-180)÷5×6／12=3000(万元)； 2013年甲公司应确认的投资收益=3000×30％=900(万元)。 相关会计分录： 借：长期股权投资——损益调整 900 贷：投资收益 900 (3)2014年乙公司调整后的净利润=4076-(2400÷8-1600÷8)+(300-180)÷5=4000(万元)； 2014年甲公司应确认的投资收益=4000×30％=1200(万元)。 长期股权投资期末账面价值=5100+900-400×30％+1200+15+15=7110(万元)(其中， 投资成本5100万元、损益调整1980万元、其他综合收益15万元、其他权益变动15万元)。 相关会计分录： 借：应收股利 120 贷：长期股权投资——损益调整 120(400×30％) 借：长期股权投资——损益调整 1200 贷：投资收益 1200 借：长期股权投资——其他综合收益 15(50×30％) 贷：其他综合收益15 借：长期股权投资——其他权益变动15(50×30％) 贷：资本公积——其他资本公积15 (4)出售部分投资，对甲公司2015年损益的影响金额=5600-(7110×20％／30％)+2800-(7110×10％／30％)+15+15=1320(万元)。 借：银行存款 5600 贷：长期股权投资——投资成本 3400(5100×20％／30％) ——损益调整 1320(1980×20％／30％) ——其他综合收益 10(15×20％／30％) ——其他权益变动 10(15×20％／30％) 投资收益 860 借：可供出售金融资产——成本 2800 贷：长期股权投资——投资成本 1700(5100×10％／30％) ——损益调整 660(1980×10％／30％) ——其他综合收益 5(15×10％／30％) ——其他权益变动 5(15×10％／30％) 投资收益 430 借：其他综合收益 15 资本公积——其他资本公积 15 贷：投资收益 30 查看试题解析出处>>
大数据分析：在此试题本次每日一练练习中：
26%的考友答对了
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