注册会计师考试

【分析解答题】X公司系公开A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2009年12月，ABC会计师事务所接受X公司的委托审计其2009年度财务报表和合并财务报表。注册会计师A和B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。
资料一：注册会计师A和B决定对X公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：
(1)年末X公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。
(2)全部库存商品中有大约10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。
(3)由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。
(4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师A和B决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。
资料二：注册会计师A和B在审计时，发现以下事项：
(1)X股份有限公司2009年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买 P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定，以2006年7月 31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益 (净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。
(2)2009年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中，实收资本 2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元(系2009年1— 7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认， Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余财务报表项目均未发生评估增减情况。
(3)经股东大会表决通过，2009年9月30日，X股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2009年 10月1日起分20年平均摊销。
(4)根据股权转让协议，评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有(此部分净利润拟在对Y公司2009年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司)。评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2009年1—7月净利润为 1000万元，8—9月净利润为200万元，10—12月净利润为300万元。
(5)Y公司会计记录反映的所有者权益为：2009年7月31日为4 000万元(其中包括 2009年1—7月净利润1000万元)，9月30日为5200万元(其中包括2009年1—9月净利润1200万元和评估增值1000万元)，12月31日为5500万元(其中包括2009年1～12月净利润为1500万元和评估增值1000万元)。
要求：
(1)根据资料一中的(1)至(3)事项，请指出注册会计师A和B在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。
(2)根据资料一(1)至(3)所述的X公司存货的情况，请指出注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。
(3)根据资料一(4)事项，判断注册会计师A和B的做法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。
(4)根据资料二(1)至(5)所述事项，请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。
(5)根据资料二，针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并财务报表附注中披露哪些信息
(6)假定X股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于X股份有限公司2009年度合并财务报表审计的审计意见，并简单说明原因。

网考网解析：
试题答案：(1)注册会计师A和B应确定该存货监盘以实质性程序为主。因为企业存货中只有少数项目的存货便构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取存货存在的证据非常有效。 (2)注册会计师在执行监盘程序时应特别关注的情况：第一，存货的移动情况，以防止漏盘或重盘；第二，存货的质量状况，确定是否有残次冷背的存货；第三，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查截止日期是否正确；第四，存放在外存货的盘点安排及处理。 (3)不恰当。注册会计师A和B应考虑实施替代的审计程序以获取期末存货数量和质量的充分、适当的审计证据。应检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制，并审查相关的凭证加以查验。 (4)Y公司会计处理存在下列错误： ①根据有关规定，公司购买其他企业的部分股份时，被购买企业的账面价格应保持不变。X公司所购买的Y公司股权比例为80%，故不应对资产评估调账。应当建议冲回土地使用权的评估增值。审计调整分录如下： 借：资本公积——资产评估增值 1000 贷：无形资产——土地使用权 1000 ②Y公司不应对土地使用权的增值进行摊销，理由同上。应当建议冲回土地使用权增值摊销。审计调整分录如下： 借：无形资产——土地使用权 12.5 贷：管理费用——土地使用权摊销 12.5 (5)应当提请X股份有限公司在合并财务报表附注中的“关联方及其交易”部分披露以下信息： X股份有限公司向P公司购买其全资子公司——Y公司80%股权的事项，并说明主要交易条件，包括2009年1—7，月净利润的归属问题及其说明。 (6)应发表标准无保留意见。因为在被审计单位接受了注册会计师的调整与披露建议之后，不存在其他事项影响财务报表。 答案解析：暂无解析 document.getElementById("warp").style.display="none"; document.getElementById("content").style.display="block"; 查看试题解析出处>>