注册会计师考试易错题（2019/3/28）

第1题：甲公司20×3年度实现账面净利润15 000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会处理如下：(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。20×4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约价款总额为14 000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4 200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元，并结转相关成本10 000万元。20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20×4年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入 5 600万元贷：应收账款 5 600万元(3)20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。(4)20×4年10月1日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20×4年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入，原值为3 600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20×4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。(5)甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元；②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本；③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元；④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司20×4年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。要求： 根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。

【分析题】：

第2题：某企业2006年度共计拥有土地80000平方米，其中幼儿园占地1000平方米、企业内部绿化占地3000平方米。2005年度的上半年企业共有房产原值4000万元，7月20日完成对办公楼中央空调的安装验收，会计账面独立记账其原价300万元，8月1日起企业将原值 500万元、占地面积600平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期1年，每月租金收入2万元。9月16日对委托施工单位建设的生产车间和露天游泳池办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值1000万元，其中生产车间800万元，露天游泳池200万元。 (城镇土地使用税4元/平方米；房产税计算余值的扣除比例30%) 要求： (1)计算该企业2006年应缴纳的城镇土地使用税。 (2)计算企业2006年出租房产应缴纳的房产税。 (3)计算企业2006年从价计征的房产税。

【分析题】：

第3题：甲是乙的母公司，2004年甲公司共销售商品1000件，其中500件卖给了丁公司，单价为每件90元，300件卖给了丙公司，单件售价为85元，200件卖给了乙公司，单件售价为100元。增值税税率为17%。款项均以银行存款方式收回。则甲公司销售商品给乙公司时形成的“资本公积——关联交易差价”额为( )元。 A．2340 B．2375 C．2000 D．1997

【单选题】： A     B     C     D

第4题：会计师事务所质量控制制度中的下列规定，符合审计准则要求的是(　)。 A.所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档 B.连续三年业务收入排名前五位的高级经理可以晋升为合伙人，原为合伙人的，连续三年业务收入排名在后五位的降级为高级经理 C.纸质的工作底稿需经电子扫描后，存为电子档案，同时销毁纸质工作底稿 D.主任会计师对质量控制制度承担最终责任

【单选题】： A     B     C     D

第5题：长江公司于2010年1月1日以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，对B公司有重大影响。交易日，该项固定资产(设备)原值为500万元，累计折旧为50万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为500万元，转让时应交增值税85万元；库存商品的成本为650万元，已计提存货跌价准备50万元，市场销售价格为600万元，应交增值税102万元。长江公司采用权益法核算此项投资。 2010年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。取得投资时B公司一项固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；一项无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。 2010年度，B公司实现净利润250万元，提取盈余公积25万元。2010年6月5日，B公司出售商品一批给长江公司，该批商品成本为400万元，售价为600万元(不含增值税)，长江公司购入的商品作为存货。至2010年年末，长江公司已将从B公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。2011年B公司发生亏损5000万元，因可供出售金融资产增加资本公积100万元。2011年年末假定长江公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。至2011年年末，长江公司上述从B公司购入的商品在2010年未对外出售的40%，部分仍未实现对外销售。 2012年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。至2012年年末长江公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。假定B公司2010年、2011年和2012年未分派现金股利。 要求： 编制长江公司2012年长期股权投资的相关会计分录。

【分析题】：