注册会计师在线答题

每日一练：注册会计师考试税法 每日一练(2019/9/9)
【分析解答题】某外资持股25％的重型机械生产企业，2014年全年主营业务收入7 500万元，其他业务收入2 300万元，营业外收入1 200万元，主营业务成本6 000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，营业税金及附加420万元，销售费用1 800万元，管理费用1200万元，财务费用180万元，投资收益1 700万元。当年发生的部分具体业务如下： 
(1)将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设。“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247．6万元。每台设备市场售价为140万元(不含增值税)。 
(2)向95％持股的境内子公司转让一项账面余值(计税基础)为500万元的专利技术，取得转让收人700万元，该项转让已经省科技部门认定登记。 
(3)实际发放职工工资1 400万元，发生职工福利费支出200万元，拨缴工会经费30万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出25万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为5万元。 
(4)发生广告支出1 542万元。发生业务招待费支出90万元，其中有20万元未取得合法票据。 
(5)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出200万元(含委托某研究所研发支付的委托研发费用80万元)。 
(6)就2013年税后利润向全体股东分配股息1 000万元，另向境外股东支付特许权使用费50万元。(其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续；按营改增规定处理。) 
要求：根据上述资料，按照要求(1)至要求(7)回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 
(1)计算业务(1)应调整的应纳税所得额。 
(2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。 
(3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。 
(4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。 
(5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。 
(6)计算业务(6)应扣缴的预提所得税税额。 
(7)计算该企业2014年应纳企业所得税税额。

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网考网试题解析：
(1)会计利润=7 500+2 300+1 200-6 000-1 300-800-420-1 800-1 200-180+1 700=1 000(万元)。 公益性捐赠的扣除限额=1 000 × 12％=120(万元)。  应调增应纳税所得额=247．6-120=127．6(万元)。  另外，捐赠设备视同销售处理。  视同销售收入应调增应纳税所得额=140 ×2=280(万元)。  视同销售成本应调减应纳税所得额=100×2=200(万元)。  合计调增应纳税所得=127．6+280-200=207．6(万元)。  (2)居民企业从直接或间接持有股权之和达到100％的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税的优惠政策。95％的持股比例下。可以享受转让所得不超过500万元部分免征企业所得税的优惠政策。应调减应纳税所得额=200(万元)。  (3)①可以扣除的福利费限额=1 400 × 14％=196(万元)：  应调增应纳税所得额=200-196=4(万元)。  ②可以扣除的工会经费限额=1 400×2％=28(万元)：  应调增应纳税所得额=30-28=2(万元)。  ③可以扣除的教育经费限额=1 400×2．5％=35(万元)；  教育经费支出25万元可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额5万元，应调减应纳税所得额5万元。合计应该调增应纳税所得额=4+2-5=1(万元)。  (4)①计算广告费和业务招待费扣除的基数=7 500+2 300+280=10 080(万元)；  可以扣除的广告费限额=10 080×15％=1 512(万元)；  当年发生的1 542万元广告费应作纳税调增。  应调增应纳税所得额=1 542-1 512=30(万元)。  可以扣除的业务招待费最高限额=10 080×5‰=50．4(万元)；  业务招待费的60％=(90-20)×60％=42(万元)，扣除限额为42万元；  应调增应纳税所得额=90-42=48(万元)。  (5)研发费用加计扣除应调减应纳税所得额=(200-80+80×80％)×50％=92(万元)。  (6)分配股息应扣缴境外股东预提所得税：  预提所得税=1 000 ×25％×10％=25(万元)。  支付特许权使用费应扣缴预提所得税：  预提所得税=50／(1+6％)×10％=4．717(万元)。  合计应扣缴预提所得税=25+4．717=29．717(万元)。  (7)会计利润=1 000(万元)。  应纳税所得额=1 000+1+30+48-92+207．6-200=994．6(万元)。  应纳所得税税额=994．6×25％=248．65(万元)。 查看试题解析出处>>
大数据分析：在此试题本次每日一练练习中：
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