注册会计师考试

【分析解答题】A公司于2002年12月10日购人一台管理用设备，买价100 000元，增值税17 000元，安装调试费3 000元，均以银行存款付清，设备于同年12月25日交付使用，预计使用年限为10年，与税法规定使用年限相同，A公司对该项固定资产按10年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。
(1)2003年末，经检查该设备可收回金额为80 000元，预计尚可使用年限为5年。
(2)2004年末，经检查该设备可收回金额为90 000元，预计使用年限不变。
(3)2005年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。
(4)2006年6月20日将该设备出售，收到价款60 000元存人银行，并以银行存款支付清理费用1 000元。
A公司按年度计提折旧，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率33%，2003～2006年各年利润总额均为l000 000元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。要求：编制A公司2003～2006年有关该项设备计提减值准备、处置以及所得税相关事项的会计分录。

网考网解析：
试题答案：[答案] (1)2003年末： 会计上确定的年折旧额＝120 000÷10＝12 000(元) 按税法规定确定的年折旧额＝120 000÷10＝12 000(元) 固定资产账面价值＝120 000-12 000＝108 000(元) 计提的固定资产减值准备=108 000-80 000＝28 000(元) 年末计提该项固定资产减值准备时： 借：资产减值损失 28 000 贷：固定资产减值准备 28 000 年末计提的该项固定资产减值准备28 000元，为当期产生的可抵扣暂时性差异，当期进行纳税调增，计算确定当期应纳税所得额： 应交所得税＝(1 000000+28 000)×33%＝339 240(元) 2003年末固定资产的账面价值＝108 000-28 000＝80 000(元)，计税基础＝108 000 (元)，账面价值小于计税基础，2003年末可抵扣暂时性差异的余额为28 000元，所以递延所得税资产的余额＝28 000×33%＝9 240(元)，因为期初递延所得税资产的余额为0，故当期应确认递延所得税资产9 240元。 当期所得税费用=339 240-9 240＝330 000(元) 会计分录： 借：所 得税费用 330 000 递延所得税资产 9 240 贷：应交税费——应交所得税 339 240 (2)2004年末： 会计上确定的年折旧额=(120 000-12 000-28 000)÷5＝16 000(元) 按税法规定确定的年折旧额＝120 000÷10＝12 000(元) 固定资产账面价值＝120 000-12 000-16 000-28 000＝64 000(元) 可收回金额为90 000元，没有发生减值，也不需要转回以前计提的减值准备。 计税基础＝108 000-12 000＝96 000(元)，可抵扣暂时性差异的余额为32 000元，所以递延所得税资产的余额＝32 000×33%=10 560(元)，因为期初递延所得税资产的余额为 9 240元，故当期应确认递延所得税资产1 320元。 应交所得税＝(1 000000+4 000)×33%＝331 320(元) 当期所得税费用＝331 320-1 320＝330 000(元) 会计分录： 借：所得税费用 330 000 递延所得税资产 1 320 贷：应交税费——应交所得税 331 320 (3)2005年末： 会计上确定的年折旧额＝64 000÷4＝16 000(元) 按税法规定确定的年折旧额=120 000÷10=12 000(元) 固定资产的账面价值＝120 000-12 000-16 000-28 000-16 000＝48 000(元) 计税基础＝108 000-12 000-12 000＝84 000(元)，可抵扣暂时性差异的余额为36 000元，所以递延所得税资产的余额=36 000×33%＝11 880(元)，因为期初递延所得税资产的余额为10 560元，故当期应确认递延所得税资产1 320元。 应交所得税＝(1 000000+4 000)×33%＝331 320(元) 当期所得税费用＝331 320-1 320＝330 000(元) 会计分录： 借：所得税费用 330 000 递延所得税资产 1 320 贷：应交税费一—应交所得税 331 320 (4)2006年6月： 会计上确定的上半年折旧额＝48 000÷3÷2＝8 000(元) 按税法规定确定的上半年折旧额＝120 000÷10÷2＝6 000(元) 出售该项资产时按会计规定计提的累计折旧＝12 000+16 000+16 000+8 000 ＝56 000(元) 按会计规定计提的减值准备余额＝28 000(元) 出售该项资产时按税法规定计提的累计折旧＝12 000+12 000+12 000+6 000 =42 000(元) 出售该项固定资产时： 借：固定资产清理 36 000 累计折旧 56 000 固定资产减值准备 28 000 贷：固定资产 120 000 借：银行存款 60 000 贷：固定资产清理 60 000 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 借：固定资产清理 23 000 贷：营业外收入 23 000 处置资产计入利润总额的金额＝60 000-(120 000-56 000-28 000)-1 000 ＝23 000(元) 处置资产计入应纳税所得额的金额＝60 000-(120 000-42 000)-1 000 ＝-19 000(元) 根据上述计算可见，因处置已计提减值准备的固定资产产生的纳税调整金额＝-19 000-23 000＝-42 000(元)，为当期转回前期产生的可抵扣暂时性差异。 处置当期按会计准则确定的折旧额8 000元与按税法规定确定的折旧额6 000元的差额 2 000元为当期产生的可抵扣暂时性差异。 有关所得税的计算如下： 应交所得税＝(1 000000-42 00072 000)×33%＝316 800(元) 因固定资产已处置，账面价值和计税基础均为0，即暂时性差异的余额为0，以前期间产生的可抵扣暂时性差异应全部转回，所以本期递延所得税资产应为贷方发生额＝(28 000 + 4 000+4 000+2 000-2 000)×33%＝11 880(元)。 当期所得税费用=316 800+11 880＝328 680(元) 会计分录： 借：所得税费用 328 680 贷：应交税费——应交所得税 316 800 递延所得税资产 11 880 答案解析：暂无解析 查看试题解析出处>>