| 高级会计师考试专业实务易错题（2015-11-24） |
| 第1题：乙股份有限公司为上士公司（以下简称乙公司），2001年至2004年发生的有关事项及其会计处理如下： （1）2001年6月5日，乙公司与D公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2700万元贷款，年利率为5%，期限为2 年；贷款到期，如果D公司无力以货币资金尝付，可先以拥有的部分房产尝付，不足部分由乙公司代为偿还。2003年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求乙公司履行担任责任。乙公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产尝付后的剩余部分，在D公司没有先尝付的情况下，不应履行担保责任。 2003年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求乙公司承担连带还款责任，代D公司尝付贷款本金和贷款期间的利息共计2970万元。乙公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为2000万元。至乙公司2003年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。 乙公司就上述事项仅在2003年年报会计报表附录中作了披露。 （2）2003年11月10日，乙公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是乙公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 2003年12月16日停止该专利技术产品。并与E公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。 调节过程中，E公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要乙公司赔偿500万元，乙公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费太高，在编制2003年年报时，乙公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果很可能需要向E公司支付专利技术费300万元，至乙公司2003年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。 乙公司就上述事项仅在2003年年报会计报表附注中作了披露。 （3）2002年12月13日，乙公司与F装修公司签定合同，由F公司为乙公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月，合同总价款1000万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时乙公司预付F公司700万元，装修工程全部完成验收合格支付250万元，余款50万元为质量保证金。 2002年12月15日，该装修工程开始，乙公司支付了700万元工程款，2003年3月10日，F公司告知乙公司，称该装修工程完成，要求乙公司及时验收。2003年3月20日，乙公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，乙公司决定不予支付剩余工程款，并要求F公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失300万元。F公司不同意赔偿，乙公司于2003年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求F公司赔偿300万元损失。2003年12月25日，当地人民法院判决F公司向乙公司赔偿损失50万元并承担乙公司已支付的诉讼费10 万元，免除乙公司支付剩余工程款的责任。F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔偿及诉讼费10万元。根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但乙公司不符，认为应当至少向F公司取得200万元赔偿。遂向中级人民法院提起诉讼。至乙公司2003年财务报告批准提出时，中级人民法院尚未对乙公司的上诉进行判决。 乙公司就上述事项在2003年12月31日资产负债表中承认了一项其他应收款200万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。 要求： 分析、判断乙公司对上述事项（1）至（3）的会计处理是否正确？如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。 |
| 【分析题】： |
| 第2题：某城市内资日化企业为增值税一般纳税人，注册资本1000万元，职工年均1000人，主要业务为以外购的化妆品进行生产并销售，2003年度有关生产经营情况如下： （1）期初库存外购已税化妆品300万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元，已验收入库，支付购货的运输费100万元，保险费和装卸费50万元，取得运输公司及其他单位开具的普通货运发票，有关专用发票和运输发票均获得税务机关认证； （2）生产领用外购化妆品2500万元，其他生产费用978万元，生产成套化妆品37万件，每件成套化妆品单位成本94元； （3）批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额6000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2340万元； （4）2003年10月31日销售外购的商标权取得销售额100万元。该商标权为2003年3月1日购进并投入使用，支付外购金额60万元，使用时按10年期限计算摊销； （5）“投资收益”帐户中反映本年取得的投资收益为185万元，其中取得国库券利息收入30万元，从境外A公司取得分回的投资收益70万元（该收益在国外已纳所得税30万元），从深圳联营的B公司取得分回的投资收益85万元（当地实际使用的所得税税率为15%）； （6）发生销售费用800万元，其中：含广告费500万元；发生财务费用200万元，其中：1月1日向关联企业签订生产性借款合同，记载借款金额800万元，借期1年，支付利息费用64万元，同期银行贷款的年利息率为5%；发生管理费用700万元，其中：含业务招待费35万元、新产品开发费用60万元（2002年公司发生新产品开发费用50万元）；全年计入成本、费用中的实发工资总额1100万元，并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，企业能提供工会经费的拨缴款收据。 （7）当年10月发生意外事故，经税务机关核定库存原材料损失31.86万元（其中1.86是运输费用转入的成本），当月取得了保险公司赔款10万元；11月20日通过教育部门向农村义务教育捐款8万元，12月28日直接向某老年服务机构捐款4万元。 （消费税税率30%，人均月计税工资标准800元） 该企业自行计算的有关税款如下： 增值税额=（6000+2340）×17%-408-150×7%=999.3万元 消费税额=（6000+2340）×30%=2502万元 营业税额=（100-60）×5%=2万元 企业所得税额=[（6000+2340+100+155）-3102-2502-2-800-200-700-31.86-8-4] ×33%=410.9万元 要求：请根据上述条件，分析确认该企业全年应缴纳的增值税、消费税、以及在税前可以扣除的销售成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出等项目，并最终确认应纳的企业所得税。（本题不考虑城建税、教育费附加） |
| 【分析题】： |
| 第3题：南方股份有限公司（以下简称南方公司）系境内上市公司，计划于2004年增发新股，XYZ会计师事务所受托对南方公司2003年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2004年3月15日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的跨处理提出异议： （1）2003年5月8日，南方公司与A公司签定合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同签定；该设备应于合同签定后 8个月内交货。南方公司负责安装调试，合同价款为1000万元（不含增值税），开始生产日A公司预付货款500万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%.南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。 2003年5月20日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款500万元。2003年12月31日该设备完工，实际生产成本900万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。 南方公司就上述事项在2003年确认了销售收入1000万元和销售成本900万元。 （2）2003年9月1日，南方公司与其第二大股东B公司签定《债务重组协议》。根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产和一部分土地的使用权转让给B公司，以抵尝所欠B公司的9100万元债务。 南方公司用于抵债的固定资产（房产）原价5000万元，累计折旧2000万元，已计提减值准备1000万元，双方协商作价2000万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为6600万元，未计提减值准备，双方协商作价7100万元。2003年10月28日，南方公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。 南方公司就上述事项在2003年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额500万元确认为营业外收入。 （3）2003年10月31日，南方公司与C公司签定协议，将一项生产用设备转让给C公司，转让价款4440万元。南方公司转让设备的原价为6000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值准备800万元。 当日，南方公司又与C公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元，每月租金5万元。 2003年11月1日，南方公司从C公司收到转让设备，并于当日及12月1日分别向C公司支付租金5万元。 南方公司就上述事项在2003年确认了设备转让收益240万元及相关租赁费用10万元。 假定上述事项（1）、（2）、（3）中不涉及其他因素的影响。 要求： 1.分析、判断事项（1）中，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本确认是否正确？并简要说明理由。 2.分析、判断事项（2）中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入是否正确？并简要说明理由。 3.分析、判断事项（3）中，南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元是否正确？如不正确，说明正确的饿会计处理并简要说明理由。 |
| 【分析题】： |
| 第4题：下列关于财务杠杆系数的表述，正确的有（ ） A.它是由企业资本结构决定，债务资本比率越高时，财务杠杆系数越大 B.它表明的是息前税前盈余增长所引起的每股收益的增长幅度 C.它可以反映息税前盈余随着每股盈余的变动而变动的幅度 D.财务杠杆系数越大，表明财务杠杆作用越大，财务风险也就越大 |
| 【多选题】： |
| 第5题：利润中心只对利润负责，无需考虑成本和投资效益。 |
| 【判断题】： |
| 第6题：A公司拟横向并购同行业的B公司，假设双方公司长期负债利率均为10%，所得税税率均为50%.按照A公司现行会计政策对B公司的财务数据进行调整后，双方的基本情况如下： 资产 A公司 B公司 负债及所有者权益 A公司 B公司 流动资产 1 500 500 流动负债 500 250 长期资产 1 000 250 长期负债 500 100 股本 100O 300 留存收益 500 100 所有者权益合计 1 500 400 资产总计 2 500 750 负债及所有者权益 2 500 750 指标 A公司 B公司 2003年度经营业绩 息税前利润 350 60 减：利息 50 10 税前利润 300 50 减：所得税 150 25 税后利润 150 25 其他指标： 资本收益率=息税前利润/（长期负债十股东权益） 17.5% 12% 利润增长率 20% 14% 近三年的平均利润 税前 125 44 税后 63 22 市盈率 18 12 由于并购双方处于同一行业，因此A公司可以选择其自身的市盈率作为标准市盈率。 A公司共发行100万股股票，而B公司共发行50万股股票。现A公司准备并购B公司，预计并购后的新公司价值为3600万元，经过谈判，B公司的股东同意以每股8元的价格成交。并购中发生谈判费用50万元，法律顾问费用30万元，其他费用20万元。 要求：在此基础上，若选用不同的估计净收益指标，分别运用公式计算目标企业（B公司）的价值如下： （1）选用目标公司最近一年的税后利润作为估计净收益指标 （2）选用目标公司近三年的平均税后净利润为估计净收益指标 （3）假设并购后目标公司能够获得与并购公司同样的资本收益率[息税前利润／（长期负债+股东权益）]，把以此计算出的并购后目标公司税后利润作为估计净收益指标 （4）计算并购收益和并购净收益，并依据并购净收益作出A公司应否并购B公司的判断。 |
| 【分析题】： |
| 第7题：某股份有限公司1998年度财务会计报告经注册会计师审计后，于1999年4月26日批准报出。该公司对下列发生在1999年1月1日至4月25日的事项的会计处理中，正确的有（ ） A. 1997年度销售的商品退回，原销售价格500000元，销售成本300000元。该公司冲减了1998年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整了资产负债表有关项目 B. 因应收账款坏账准备估计有误，1998年度少计利润850000元，并按规定补交了所得税280500元。该公司在1998年度利润表和资产负债表上作了相应调整，同时调增了现金流量表经营活动的现金流出280500元 C. 获知1999年3月20日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的450000元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了1998年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明 D. 该公司1998年12月份与甲企业发生经济诉讼事项，1999年2月4日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业80000元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于1999年2月5日将此项应付赔偿款确认为1998年度的损失，并调整了1998年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现金流量表的有关项目（直接法部分）进行调整 |
| 【多选题】： |
| 第8题：决定企业采用成本计算方法的影响因素有（ ） A.成本会计人员的素质 B.企业生产组织特点 C.企业对成本管理的要求 D.企业生产工艺过程特点 |
| 【多选题】： |
| 第9题：以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法正确的有（ ） A. 如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失 B. 如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理 C. 如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中 D. 如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人应将或有收益包括在将来应收金额中 |
| 【多选题】： |
| 第10题：企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但却有助于企业从相关资产获得经济利益，因此，应当确认为固定资产。 |
| 【判断题】： |