| 高级会计师考试每日一练（2019/1/2） |
| 第1题：随着电视连续剧《乔家大院》的热播，晋商再度成为热门话题。晋商，因明清时期山西商人的叱咤风云、富甲国内、名扬海外而得名。早期的晋商，以创办商号(含总号和分号，相当于总公司和分公司)、营销商品为主，后逐步发展至开办票号，经营银两汇兑、吸收存款、对外贷款等业务。晋商鼎盛时期，不仅垄断了中国北方贸易和资金市场，而且在亚洲地区拥有广泛影响，甚至将触角伸向了欧洲市场。晋商在数百年的创业和发展中，逐步形成了以重诚信、尚勤俭、求开拓、严管理为主旋律的晋商文化。认真研究和借鉴晋商文化，对促进我国企业健康发展和做大做强，具有重要意义。2006年7月，某财经大学举办辩论赛，正、反双方围绕晋商在加强商号、票号内部管理，实施内部控制中的经验教训，分别以“晋商文化值得弘扬”和“晋商文化值得反思”为题展开了激烈辩论。现将双方在辩论中的部分观点摘录如下： (1)正方：晋商财东(即投资人，下同)与掌柜(即经理，下同)之间的关系体现了所有权与经营权相分离的思想，对今天加强企业管理仍有借鉴意义。财东往往把物色德才兼备、有谋有为的掌柜作为开办企业的第一要务，为此费尽周折，反复考察、比较、筛选。财东一旦选定重操守、业务强的掌柜，就把企业的资金运用权、员工调动权、业务经营权等全权委托掌柜负责，让掌柜放手经营。 反方：由掌柜包揽资金、人员、业务大权在实践中也暴露出许多问题。据史料记载，由于财东不理号事(指商号或票号的日常经营管理事务)，曾多次发生掌柜营私舞弊、中饱私囊等问题。 …… (2)正方：晋商在选聘和培训员工方面体现的用人哲学和价值取向值得学习。为便于调查了解员工品行，晋商一般在总号所在地和邻近地区选聘员工。选定人选后，先分配到各分号当学徒，一边进行业务训练，一边进行职业道德教育。所有员工，必须遵守以“重信义、敦品行，贵忠诚、鄙利己，喜辛苦、戒奢华”为核心的职业道德准则，若有违背，轻者批评教育，重者开除出号。 反方：调查了解员工品行确有必要，但有的晋商片面强调对员工品行的“知根知底”并因此长年坚持在总号本土选聘员工的人事政策也不可取，限制了晋商在更大范围内广聚贤才；同时，一些晋商对员工的职业道德教育也并没有抓好、抓实，导致讲排场、比阔气、奢侈浪费等不正之风日渐盛行并愈演愈烈，这与晋商倡导的职业道德准则是背道而驰的。 (3)正方：重视对员工的激励约束是晋商文化的核心内容之一。晋商创造性地发明了顶身股制度(即财东根据员工任职时间长短、业务能力和贡献大小，赋予主要员工一定数额的股份并允许其参与利润分红)，大大激发了主要员工的积极性。，每当账期(即会计结算期，一般以3-4年为一个账期)决算时，财东就要组织总结、分析最近一个账期的经营业绩和存在问题，作为评定员工功过的直接依据，并根据股份数额进行分红，这种理念和做法在当时是十分先进的。 反方：晋商对主要员工实行的顶身股制度虽然有一定积极意义，但不能掩盖其在满足普通员工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晋商规定偏远分号的员工必须满3～5年才可以回乡省亲一次(差旅费由总号承担)。在早期交通条件不便的情况下，员工们对这一规定表示理解。随着后来交通条件的逐步改善，员工们多次呼吁缩短省亲周期，但这些晋商出于成本考虑，拒绝改变这一明显滞后的规定，使许多员工心灰意冷，工作热情大大降低。 …… (4)正方：晋商总号对分号的管理十分严格，不定期地组织突击性检查。比如，乔家“大德通”票号的大掌柜、二掌柜等高层管理人员，每隔几年就要到所属各分号检查工作。 反方：晋商总号对分号的检查制度，受当时交通条件的限制，显得象征意义大于实际意义。几年才检查一次，小问题也可能演变为致命缺陷了。 …… (5)正方：晋商十分注重风险防范。一是慎重选择长期合作的商业伙伴，正式合作之前，要对其资金实力和信用状况进行反复了解和考察，经确认无误后才建立业务合作关系。二是注意建立健全商情动态反馈制度，要求山西境内各分号三日一函，五日一信，月终汇报全月情况，既上报总号，又同时抄送其他分号，做到上下左右及时通气。对山西境外各分号定期反馈商情动态也作了专门规定。三是制定、实施了一种叫做“预提护本”的利润分配制度，即在每次分红时，先按一定比例从利润中提取一部分资金用于建立风险基金，并实行专款储存，一旦发生重大意外事件，可以此作为保障，以维持正常经营。 反方：晋商的风险意识和应变能力也存在严重不足。一方面，晋商票号的贷款对象尽管多为长期合作伙伴，但出于淳朴的信任而随意简化贷款手续，实行“(放贷)万两银子一句话”等看似豪爽、义气的做法，实际上蕴藏着巨大的贷款风险；另一方面，清朝末年，沿海、沿江贸易迅速扩大，晋商传统的内陆商路日渐冷落；同时，资本主义国家商品输入加快，外国银行入侵加剧，晋商的商品市场和票号市场大幅萎缩。面对这种形势，晋商仍固守原有的经营方针和经营模式，以致终被市场淘汰，走向衰落。 要求： 根据正、反双方在上述辩论中提供的信息，从现代内部控制理论和方法角度，分析、判断并指出晋商在实施内部控制中的可取之处和不足之处。 |
| 【分析题】： |
| 第2题：长城股份有限公司(以下简称长城公司)是一家大型机械设备制造公司，2008年公司与企业并购有关的事项如下： (1)长城公司为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于IPO的难度较大，公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X公司是一家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获取X公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现合并。2008年1月8日，X公司将通过发行2亿股股票来收购长城公司60%的股权，长城公司则通过股票置换拥有X公司80%的股权。已知长城公司支付的股票价值为10.5亿元；X公司支付的股票对价与此相等。长城公司净资产公允价值为10.2亿元；X公司净资产公允价值为10亿元。合并完成后，X公司其他投资者股权相对分散，长城公司取得了X公司的实质控制权。 (2)2008年4月1日，长城公司以发行股票的方式支付7000万元对价购买了Y公司85%的表决权股份。根据市场预期，Y公司将会为长城公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用Y公司的渠道优势，同年8月2日，长城公司又以2000万元现金购入剩余15%的股权。Y公司2008年4月1日的资产负债表显示净资产为600万美元，其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出200万美元；Y公司8月2日的资产负债表账面价值增加了50万美元。2008年4月1日，美元兑换人民币元的比率为1:7；2008年8月2日，美元兑换人民币元的比率为1:6.9。 (3)2008年4月30日，为了引入先进的技术，长城公司以1.2亿元的价格取得W公司25%有表决权的股份，成为w公司战略合作伙伴，此时W公司的公允价值为4亿元。半年后，长城公司果断地以价值2.4亿元的土地再次购入了W公司35%的有表决权股份，此时W公司公允价值为5亿元。经过判断，W公司与长城公司都属于民生集团控制下的企业。 (4)2008年5月9日，长城公司以50万元的价格获得了Z公司100%的股权。在获得控制权后，长城公司注销了Z公司的法人资格。已知Z公司资产项目公允价值如下：库存现金500万元；应收账款300万元；存货500万元；固定资产1000万元。负债项目公允价值如下：短期借款200万元；应付账款2000万元；长期借款2000万元。 (5)2008年9月30日，长城公司为了进入西北市场，以现金5000万元、发行价值6000万元的股票购买了西北地区A公司60%的有表决权股份。A公司为2008年2月新成立的公司，截至2008年9月30日，该公司持有货币资金9500万元，实收资本8000万元，资本公积600万元。 (6)2008年11月5日，长城公司通过资产置换的方式获得了B公司55%的股权，并获得了超过半数的董事会席位。长城公司支付的固定资产公允价值为4000万元，B公司净资产公允价值为7000万元。B公司原有投资者为了保护自身的利益，提出B公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少一名董事同意方可实施，长城公司同意了这项安排。 假定本题事项(1)至(5)中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。 要求： 根据事项(6)的资料，分析长城公司是否合并了B公司，并说明原因；如果属于企业合并，请计算合并商誉。 |
| 【分析题】： |
| 第3题：DL公司有关资料如下： (1)2010年资产负债表和利润表如下： 编制单位：DL公司2010年12月31日单位：万元 资产 | 年末余额 | 年初余额 | 负债和股东权益 | 年末余额 | 年初余额 | 流动资产： | | | 流动负债： | | | 货币资金 | 5240 | 2000 | 短期借款 | 4800 | 3600 | 交易性金融资产 | 480 | 960 | 交易性金融负债 | 0 | 0 | 应收票据 | 640 | 880 | 应付票据 | 400 | 320 | 应收账款 | 31840 | 15920 | 应付账款 | 8000 | 8720 | 预付款项 | 1760 | 320 | 预收账款 | 800 | 320 | 应收股利 | 0 | 0 | 应付职工薪酬 | 160 | 80 | 应收利息 | 0 | 0 | 应交税费 | 400 | 320 | 其他应收款 | 960 | 1760 | 应付利息 | 960 | 1280 | 存货 | 9520 | 26080 | 应付股利 | 2240 | 800 | 一年内到期的非流动资产 | 6160 | 880 | 其他应付款 | 1120 | 1040 | 其他流动资产 | 640 | 0 | 预计负债 | 160 | 320 | 流动资产合计 | 57240 | 48800 | 一年内到期的非流动负债 | 4000 | 0 | | | | 其他流动负债 | 240 | 400 | | | | 流动负债合计 | 23280 | 17200 | 非流动资产： | | | 非流动负债： | | | 可供出售金融资产 | 0 | 3600 | 长期借款 | 36000 | 20000 | 持有至到期投资 | 0 | 0 | 应付债券 | 19920 | 20800 | 长期股权投资 | 2400 | 0 | 长期应付款 | 4000 | 4800 | 长期应收款 | 0 | 0 | 专项应付款 | 0 | 0 | 固定资产 | 99040 | 76400 | 递延所得税负债 | 0 | 0 | 在建工程 | 1440 | 2800 | 其他非流动负债 | 0 | 1200 | 固定资产清理 | 0 | 960 | 非流动负债合计 | 59920 | 46800 | 无形资产 | 480 | 640 | 负债合计 | 83200 | 64000 | 开发支出 | 0 | 0 | 股东权益： | | | 商誉 | 0 | 0 | 股本 | 8000 | 8000 | 长期待摊费用 | 400 | 1200 | 资本公积 | 800 | 800 | 递延所得税资产 | 0 | 0 | 盈余公积 | 8000 | 3200 | 其他非流动资产 | 240 | 0 | 未分配利润 | 61240 | 58400 | 非流动资产合计 | 104000 | 85600 | 减：库存股 | 0 | 0 | | | | 股东权益合计 | 78040 | 70400 | 资产总计 | 161 240 | 134 400 | 负债和股东权益总计 | 161240 | 134400 | |
| 第4题：A股份有限公司(以下简称A公司)为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对A公司2×07年度财务会计报告进行审计。A公司2×07年度财务会计报告批准报出日为2×08年3月31日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2×07年7月，A公司接到当地法院通知，B公司已向法院提起诉讼，状告A公司未征得B公司同意在其新型设备制造技术上使用了B公司已申请注册的专利技术，要求法院判定A公司向其支付专利技术使用费350万元。A公司认为其研制的新型设备并未侵犯B公司的专利权，B公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对A公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。A公司遂于2X07年10月向法院反诉B公司损害其名誉，要求法院判定B公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截至2×07年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。A公司的法律顾问认为，A公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在100万元至150万元之间。A公司就上述事项在2×07年12月31日确认一项资产125万元，但未在附注中进行披露。A公司财务部经理对此解释为：在该起反诉案件中预计可获得的赔款很可能流入本公司，且金额能够可靠计量，应当确认为一项资产。 (2)2×07年6月1日，A公司与C公司签订设计合同。合同约定：A公司为C公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5 000万元；设计项目于2×08年4月1日前完成，项目完成后由C公司进行验收；C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。 2×07年6月4日，A公司收到C公司支付的合同总价款的40%。 至2×07年12月31日，A公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用2 500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。A公司就上述事项在2X07年确认劳务收入5 000万元，并结转劳务成本2 500万元。A公司财务部经理对此解释为：该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到，该项劳务收入应认定为已实现，应按合同总价款确认收入，并将已发生成本结转为当期费用。 (3)2×07年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定：A公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为900万元(含安装费，该安装费与设备售价不可区分)；D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为750万元。 2×07年12月3日，A公司收到D公司支付的设备总价款的20%。 2×07年12月15日，A公司将该大型设备运抵D公司，但因人员调配出现问题未能及时派出，设备安装技术人员。至2×07年12月31日，该大型设备尚未开始安装。 2×08年1月5日，A公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2×08年2月20日完成，A公司共发生安装费用10万元。经验收合格，D公司2×08年2月25日付清了设备余款。A公司就上述事项在2X07年确认销售收入900万元，并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。A公司财务部经理对此解释为：该大型设备的安装调试工作虽然在2×07年 12月31日尚未开始，但在2×07年度财务会计报告批准报出日前完成并经验收合格，属于资产负债表日后调整事项，故将该大型设备总价款确认为2×07年度的销售收入并结转相关成本。 假定上述交易价格均为公允价格。 要求： 分析、判断A公司对事项(1)至(3)的会计处理是否正确，并分别简要说明理曲。如不正确，请说明正确的会计处理。 |
| 【分析题】： |
| 第5题：资料：黄海公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司2010年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。 公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模拟并购当地另一家同类型的公司W公司(两家公司不存在关联方关系，并购后W公司将解散)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。 编制单位：W公司2010年12月31日单位：万元 资产 | 年末余额 | 负债和股东权益 | 年末余额 | 流动资产： | | 流动负债： | | 货币资金 | 15600 | 短期借款 | 7500 | 应收票据 | 800 | 应付账款 | 10000 | 应收账款 | 32000 | 应付职工薪酬 | 6500 | 其他应收款 | 9700 | 应交税费 | 6000 | 存货 | 11900 | 流动负债合计 | 30000 | 流动资产合计 | 70000 | 非流动负债： | | 非流动资产： | | 长期借款 | 45000 | 长期股权投资 | 3000 | 应付债券 | 29000 | 固定资产 | 123800 | 非流动负债合计 | 74000 | 在建工程 | 1800 | 负债合计 | 104000 | 无形资产 | 1400 | 股东权益： | 96000 | 非流动资产合计 | 130000 | 股东权益合计 | 96000 | 资产总计 | 200000 | 负债和股东权益总计 | 200000 | |
| 第6题：甲集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是化肥生产和销售业务，主要集中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。 2010年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010年，甲集团公司进行了如下资本运作： (1)2010年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允价值为1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。 2010年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此，甲集团公司持有A上市公司60%的有表决权股份，控制了A上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。 甲集团公司从2010年11月1日起，对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。 (2)2010年12月1日，甲集闭公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51%，支付银行存款1.5亿元。该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。 甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是，计划在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。 (3)2010年12月31日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20%的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。 假定不考虑其他因素。 要求： 根据资料(1)，计算甲集团公司购入A上市公司股权在合并日或购买日合并财务报表中的企业合并成本(要求列出计算过程)。 |
| 【分析题】： |
| 第7题：甲公司为一家大型成套设备出口企业，经营成套设备出口并承建相关工程。2011年12月31日，甲公司将成套设备出售给东南亚某国的乙公司，应收成套设备款5亿美元。甲公司与乙公司签订合同，约定在乙公司项目投产后，将在2012年12月31日至2016年12月31日每年年末收取1亿美元。由于收款时间长、涉及金额大，甲公司在总经理主持下开会讨论如何防范汇率变动给公司带来的风险。 总经理：由于长期应收款5亿美元收款时间长达5年，而且美元对人民币汇率波动较大，人民币不断升值，对外币资产产生巨大风险，我认为有必要对该长期应收款进行套期保值，但套期保值方案应经董事会批准后才能实施。 销售部经理：我赞成。我建议与中国银行签订远期外汇合约，5年中每年年末从中国银行买入1亿美元，按约定汇率结算，以控制美元贬值带来的损失。 风险管理部经理：我赞成与中国银行签订远期外汇合约，但不赞成买入美元；我建议在第5年年末卖出5亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。 财务部经理：我提补充意见。我建议在每年年末出售1亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。如果董事会能通过这个建议，并且符合运用套期保值会计的五个条件，就能够按照套期保值会计进行会计处理，稳定本公司业绩。 会后，总经理将上述讨论结果提交董事会审议。甲公司董事会决定对该长期应收款进行套期保值。 甲公司与中国银行签订远期外汇合约，约定从2012年至2016年的每年年末，甲公司将1亿美元出售给中国银行，按1美元等于6.5人民币元的固定汇率与结算当日的实际汇率以净额进行结算。 要求： 根据上述资料，逐项判断甲公司相关人员发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。 |
| 【分析题】： |
| 第8题：案例分析题八(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答) 甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下： (1)收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略，2007年6月30日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积(股本溢价)为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资产账面价值为0.6亿元(公允价值为1亿元)，负债合计为1亿元(公允价值与账面价值相同)。并购完成后，甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。 (2)收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008年12月31日，甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产(账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元)，取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。 (3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股(公允价值为5亿元)换入丁公司的0.6亿股(占丁公司股份的60%)，控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。 假定不考虑其他因素。 要求： 简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。 |
| 【分析题】： |
| 第9题：京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下： (1)1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。 (2)6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日存入银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (3)7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。 甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。 (4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。 (5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。 要求： 编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵消分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录；不要求编制与抵消内部交易相关的递延所得税抵消分录；答案中的金额单位用万元表示) |
| 【分析题】： |
| 第10题：A股份有限公司(以下简称A公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。 2×11年1月，A公司财务部将编制的2×10年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况： (1)A公司2×10年12月31日存货中包含专为生产H218手机而持有的配件10 000套，每套成本为1 600元。预计将每套配件组装成一部H218手机还需发生加工成本160元。H218手机是A公司新开发的一款手机，于2×10年8月推出市场，最初定价为每部 2 300元。 根据市场反馈的信息，由于A公司的竞争对手推出与H218手机性能类似的其他新款手机，致使A公司H218手机的市场价格下降，A公司所持有的H218手机配件的市场价格亦随之下降。至2×10年12月31日，H218手机的市场价格下降为每部1 900元，H218手机配件的市场价格下降为每套1 500元。每部H218手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10%。 财务部认为，2×10年12月31日H218手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2×10年12月31日每套1 500元的市场价格为计算基础，对 H218手机配件计提了存货跌价准备100万元。 (2)A公司2×10年12月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产线。该生产线系2×07年12月31日建成投产，账面原值为21 600万元。A公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为7年，预计净残值为600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，该生产线预计净残值为0。 2×09年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对A公司产生不利影响，使W型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。2×09年12月31日，该生产线账面价值为15 600万元，可收回金额为13 600万元，A公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2 000万元。 2×10年，由于市场形势好转，A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高。 2×10年12月31日，该生产线账面价值为11 000万元，可收回金额为11 800万元，两者的差额为 800万元。 财务部认为，既然导致W型通信设备生产线发生减值损失的因素在2×10年年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备2000万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备800万元。 假定A公司将W型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。 要求： 1．分析、判断事项(1)中，A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。 2．分析、判断事项(2)中，A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理是否正确，并简要说明理由。 3．确定事项(2)中W型通信设备生产线在2X08年12月31日的计税基础(假定该生产线在2×07年12月31日的计税基础为21 600万元)。 4．分析、判断事项(2)中，2X08年因会计和税收对W型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并说明应就该差异确认递延所得税资产还是递延所得税负债，以及该差异导致A公司2X08年所得税费用增加还是减少。 |
| 【分析题】： |