| 高级会计师考试每日一练（2019/1/5） |
| 第1题：2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资金10000万元，其中甲公司以其专有技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。 3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究董事会决定按照王某的提议执行。 8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司；(2)在格的设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。 12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。 2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。 要求： 1．根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合之处，简要说明理由。 2．根据公司、税收法律制度有关规定，指出A公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。 3．从税收成本角度，分析、判断A公司设立营销机构的两种方案哪种更优，简要说明理由。 4．根据《起义所得税法》有关规定，指出总经理王某所说“获得税收优惠”是指何种优惠 |
| 【分析题】： |
| 第2题：案例分析题七(本题10分) |
| 【分析题】： |
第3题：ABC公司是一家炼油公司，它通过自己旗下的ABC公司加油站出售自己的产品。ABC公司进行了市场调研后认为汽油市场60%的份额由“服务导向型客户”占领。这些客户属于中高收入阶层，当加油站能够提供优秀的客户服务，如整洁的设施、便利店、态度友好的员工、快速服务、能够用信用卡付款以及提供优质高辛烷汽油时，他们愿意支付较高的汽油价格。剩余40%的市场份额由那些寻找最廉价汽油的“货比三家者”组成。ABC公司的战略是以60%的服务导向型客户为主要目标。ABC公司2012年度平衡记分卡如下。为了简洁起见，我们省略了为实现每个目标而采取的计划。| 目标 | 衡量指标 | 目标业绩 | 实际业绩 | 财务方面 | | | | 增加股东价值 | 价格回升导致经营收入的变化 | 90000000 | 95000000 | | 增长导致经营收入的变化 | 65000000 | 67000000 | 客户方面 | | | | 提高市场份额 | 占整个汽油市场的市场份额 | 10% | 9.8% | 内部业务流程方面 | | | | 提高汽油质量 | 质量指数 | 94分 | 95分 | 提高炼油厂业绩 | 炼油厂可靠性指数 | 91% | 91% | 确保汽油可供性 | 产品可供性指数 | 99% | 100% | 学习和增长方面 | | | | 提高炼油厂流程能力 | 具备先进控制能力的炼油厂流程比例 | 88% | 90% | |
| 第4题：黄河公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。2012年2月1日，黄河公司与某境外公司签订了一项设备购买合同(确定承诺)，设备价格为100万美元，交货日期为2012年5月1日。 2012年2月1日，经黄河公司董事会决定，黄河公司签订了一项购买81.21万欧元的远期合同。根据该远期合同，黄河公司将于2012年5月1日支付人民币683万元购入81.21万欧元，汇率为1欧元=8.4104人民币元。 黄河公司将该远期合同指定为对由于人民币元对美元汇率变动可能引起的确定承诺公允价值变动风险的套期工具，且通过比较远期合同公允价值总体变动和确定承诺人民币元公允价值变动评价套期有效性。假定最近3个月人民币元对欧元、人民币元对美元的汇率变动之间具有高度相关性。2012年5月1日，黄河公司履行确定承诺并以净额结算了远期合同。 与该套期有关的远期汇率资料如下表所示。 欧元/人民币元的远期汇率 美元/人民币元的远期汇率 2012年2月1日 | 1欧元=8.4104人民币元 | 1美元=6.8280人民币元 | 2012年3月31日 | 1欧元=8.4060人民币元 | 1美元=6.8244人民币元 | 2012年5月1日 | 1欧元=8.3950人民币元 | 1美元=6.8155人民币元 | |
| 第5题：甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股份公司。2012年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面临着严峻的宏观调控形势。甲公司董事会认为，公司的发展与房地产行业密切相关，公司战略需进行相应调整。 2013年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下： 市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市 场，谋求更快发展。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达到12%以上，而本公司同期年均销售增加率仅为4%，仍有市场扩展余地。因此，建 议进一步拓展市场，争取今明两年把销售增长率提升至12%以上。 生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素，建议今明两年维持2012年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走内涵式发展道路。 财务部经理：财务部将积极配合公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。同时，建议公司战略调整要考虑现有财务状况和财务政策。本公 司2012年年末资产总额为50亿元，负债总额为25亿元，所有者权益总额为25亿元；2012年度销售总额为40亿元，分配现金股利1亿元。近年来，公 司一直维持50%资产负债率和50%股利支付率的财务政策。 总经理：公司的发展应稳中求进，既要抓住机遇加快发展，也要积极防范财务风险。根据董事会有关决议，公司资产负债率一般不得高于60%这一行业均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有关财务安排不能突破这一红线。 假定不考虑其他因素。 要求： 根据甲公司2012年度财务数据，分别计算该公司的内部增长率和可持续增长率；据此分别判断市场部经理和生产部经理的建议是否合理，并说明理由。 |
| 【分析题】： |
| 第6题：某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省农业厅有甲、乙、丙等下属事业单位。2012年7月，该省农业厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究。关于对下属单位的管理事项(1)省政府决定自2012年7月1日起调整提高公务员津贴标准，省属事业单位参照执行。本厅所属各事业单位按照规定标准提出增加人员经费基本支出预算共计4500万元的申请。会议建议审核同意并报省财政厅。(2)甲单位由于2012年上半年取得的事业收入超出预算较多，申请根据实际超收收入调整增加2012年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费，会议建议审核同意并报省财政厅。(3)对乙单位2012年上半年预算执行情况进行检查发现，该单位由于人员经费不足，将单位财政基本支出结转资金中日常公用经费结转用于发放规定标准的补贴。(4)对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，截至2012年6月30日，该单位事业基金账户金额中仍包括实行国库集中支付制度以后结存的财政拨款资金。(5)对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位将农业厅对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。(6)对丙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位与所属独立核算培训中心签订的协议约定：培训中心每年向丙单位上交管理费200万元；丙单位在培训中心发生的会议费用，直接冲抵管理费，双方按冲抵后净额每半年结算一次。2012年上半年，丙单位在培训中心发生会议费共计56万元，冲抵上半年管理费后，丙单位于6月30日收到培训中心支付的管理费净额44万元，丙单位据此增加银行存款和附属单位缴款各44万元。关于农业厅本级的事项(7)2012年6月，收到2012年上半年办公楼闲置楼层出租租金款120万元，财务处王某将收到的租金款作为其他收入处理。(8)财务处李某等编制的2013年度农业厅本级“一上”预算草案中，将支付给职工的住房提租补贴，按照政府支出功能分类科目列入“农林水事务”类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助”类。(9)2011年12月，通过实施政府公开招标采购(不属于集中采购目录范围)，向A供应商购买了一批专用设备，合计价款1450万元。2012年6月，需要为2011年12月所购的设备添购专门配套设施，经批复的采购预算为350万元。会议建议继续向A供应商添购该批设备。(10)2012年6月，在资产清查过程中，查出账外设备一台。会议建议财务处李某按照该设备的重置成本60万元暂时入账，并于会后报请省财政厅批复。要求：根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断： 逐项判断事项(1)、(2)的建议是否正确；如不正确，分别说明理由。 |
| 【分析题】： |
第7题：G公司是一家生产保龄球的体育用品公司想投资一条新的生产线。为了使这笔投资决策更加科学和合理，总经理请咨询公司对体育用品市场进行了市场调查并支付了250000元成本的市场调查费用。调查结果显示目前保龄球市场对新增保龄球产品的消化能力在15000支左右。目前年设计生产能力为12万支保龄球的制造机器的平均市场价格是1000万元。预计保龄球在第一年将以每支15元的价格出售。总会计师根据市场调查的信息判断，此机器预计使用年限为10年，预计净残值5%。在五年期间预期将依序生产5万支、8万支、12万支、10万支、6万支。5年之后此保龄球机器预估市值为50万元。为了保证保龄球机器按时开工生产，公司必须调集资金1万元采购原材料。经过财务总监的测算，从第二年开始，每年公司必须按照预计销售额的1%增加营运资金。该款保龄球的目标成本定为10元每支。为了建设厂房，公司将已出租5年的一间厂房收回，租赁合同显示每年的租金为15万元。拟于第五年末时按照同等条件出租。适用所得税税率为25%。| 项目 | 零时点 | 第1年 | 第2年 | 第3年 | 第4年 | 第5年 | 第6年 | 第7年 | 折现系数 | 1 | 0.901 | 0.812 | 0.731 | 0.659 | 0.594 | 0.535 | 0.482 | |
| 第8题：A上市公司根据2007年3月新颁布的企业所得税法，自2008年1月1日起其适用的所得税税率由33%改为25%。2007年上半年，A公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下： (1)首次执行日，A公司持有的交易性金融资产公允价值为2600万元。2007年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3 500万元。公司管理层计划在2007年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2007年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债297万元。 (2)2007年6月21日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款5 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2007年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年年末确认。 (3)2007年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于2008年2月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2007年6月30日，A公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产132万元。 (4)2007年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2 000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了400万元坏账准备。税法规定，按照应收账款期末余额5‰计算的坏账准备允许税前抵扣。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于2008年1月清偿。2007年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异400万元，相应地确认了递延所得税资产132万元。 根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。 要求： 分析、判断A公司对事项(1)至(4)的所得税会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。 |
| 【分析题】： |
| 第9题：甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。 (1)2×07年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下： ①A公司。A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为72亿元。甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。 ②B公司。B公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。 ③C公司。C公司的注册资本为10亿元，甲公司对C公司的出资比例为50%，C公司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%。C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。 ④D公司。D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元。甲公司拥有D公司42%的有表决权股份。D公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。 ⑤E公司。E公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，是E公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、18%的有表决权股份。甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。 ⑥F公司。F公司系中外合资公司，注册资本为88亿元，甲公司对F公司的出资比例为50%。F公司董事会由10名成员组成，甲公司与外方投资者各委派5名。F公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常生产经营管理由甲公司负责。 ⑦C公司。甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。因C公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G公司自2×05年以来一直亏损。 截至2×07年12月31日，G公司净资产为负数；甲公司决定于2X08年对G公司进行技术改造。 ⑧H公司。H公司系境外公司，主营业务为原油及石油产品贸易，注册资本为2 000万美元。A公司拥有H公司70%的有表决权股份。 ⑨J公司。J公司的注册资本为2亿元。甲公司拥有J公司40%的有表决权股份，B公司拥有J公司30%的有表决权股份。 (2)按照公司发展战略规划，为进一步完善公司的产业链，优化产业结构，全面提升核心竞争力和综合实力，甲公司在2×07年进行了以下资本运作： ①2×07年5月，甲公司增发12亿股A股股票，每股面值为1元、发行价为5元。甲公司以增发新股筹集的资金购买乙公司全部股权，实施对乙公司的吸收合并。乙公司为S集团公司的全资子公司。2×07年3月31日，乙公司资产的账面价值为100亿元，负债的账面价值为60亿元；国内评估机构以2×07年3月3日为评估基准日，对乙公司进行评估所确定的资产的价值为110亿元，负债的价值为60亿元。 甲公司与S集团公司签订的收购合同中规定，收购乙公司的价款为56亿元。2×07年 5月31日，甲公司向S集团公司支付了购买乙公司的价款56亿元，并于2×07年7月1日办理完毕吸收合并乙公司的全部手续。 ②2×07年7月，为拓展境外销售渠道，甲公司与境外丙公司签订合同，以6 000万美元购买丙公司全资子公司丁公司的全部股权，使丁公司成为甲公司的全资子公司。丁公司主要从事原油、成品油的储运、中转业务。2×07年6月30日，丁公司资产的账面价值为 20000万美元，负债的账面价值为15 000万美元；丁公司资产的公允价值为20 500万美元，负债的公允价值为15 000万美元。 2×07年8月20日，甲公司向丙公司支付了收购价款6 000万美元，当日美元对人民币汇率为1:8.2。2×07年9月15日，甲公司办理完毕丁公司股权转让手续。 S集团公司与丙公司不存在关联方关系。 假定：①资料(1)中所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况，除资料(2)所述之外， 2×07年度未发生其他变动；②除资料(1)、(2)所述外，不考虑其他因素。 要求： 1．根据资料(1)，分析、判断甲公司在编制2×07年度合并财务报表时是否应当将A、B、C、D、E、F、G、H、J公司纳入合并范围，并分别说明理由。 2．根据资料(2)，分析、判断甲公司收购乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。 3．根据资料(2)，确定甲公司吸收合并乙公司的合并日，以及合并日所取得乙公司资产和负债入账价值的确定原则，并说明甲公司所取得的乙公司净资产账面价值与其支付的收购价款之间差额的处理方法。 4．根据资料(2)，分析、判断甲公司收购丁公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。 5．根据资料(2)，说明甲公司在编制2×07年度合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围。 |
| 【分析题】： |
| 第10题：乙股份有限公司为上市公司(以下简称乙公司)，2001年至2004年发生的有关事项及其会计处理如下： (1)2001年6月5日，乙公司与D公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2 700万元贷款，年利率为5%，期限为2年；贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由乙公司代为偿还。2003年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求乙公司履行担保责任。乙公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先行偿付的情况下，不应履行担保责任。 2003年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求乙公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2 970万元。乙公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为2 000万元。至乙公司2003年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未作出判决。 乙公司就上述事项仅在2003年会计报表附注中作了披露。 (2)2003年11月16日，乙公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是乙公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2003年12月16日停止生产该专利技术产品，并与E公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。 调解过程中，E公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要求乙公司赔偿500万元，乙公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费过高。在编制2003年年报时，乙公司咨询法律顾问意见后认为，最终的调解结果很可能需要向E公司支付专利技术费300万元。至乙公司2003年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。 乙公司就上述事项仅在2003年会计报表附注中作了披露。 (3)2002年12月13日，乙公司与F装修公司签订合同，由F公司为乙公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月，合同总价款1 000万元。该合同约定：装修用材料必须符合质量及环保要求；装修工程开始时乙公司预付F公司700万元，装修工程全部完成验收合格后支付250万元，余款50万元为质量保证金。 2002年12月15日，该装修工程开始，乙公司支付了700万元工程款。2003年3月10日，F公司告知乙公司，称该装修工程完成，要求乙公司及时验收。2003年3月20日，乙公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，乙公司决定不予支付剩余工程款，并要求F公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 300万元。F公司不同意赔偿，乙公司于2003年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求F公司赔偿300万元损失。2003年12月25日，当地人民法院判决F公司向乙公司赔偿损失50万元并承担乙公司已支付的诉讼费10万元，免除乙公司支付剩余工程款的责任。F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔款及诉讼费10万元(根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难)。但乙公司不服，认为应当至少向F公司索取200万元赔偿，遂向中级人民法院提起上诉。至乙公司2003年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对乙公司的上诉进行判决。 乙公司就上述事项在其2003年12月31日资产负债表中确认了一项其他应收款200万元，并就该事项在会计报表附注中作了披露。 要求： 分析、判断乙公司对上述事项(1)至(3)的会计处理是否正确。如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。 |
| 【分析题】： |