| 高级会计师考试每日一练（2019/1/18） |
| 第1题：东方股份有限公司(以下简称东方公司)是一家乳品加工企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2011年所得税税率为25%。东方公司2011年发生如下经济业务事项： (1)东方公司按照公司发展战略规划，为进一步完善公司的产业链，全面提升竞争力和综合实力，于2011年7月与乙公司签订了股权转让协议，东方公司向乙公司定向发行5000万股普通股(每股面值1元)，市价每股7元，受让乙公司持有的丁公司60%的股权。 该股权转让协议于2011年9月经双方临时股东大会表决通过，股权过户以及股权转让的相关事宜已于9月1日全部办理完毕。本次并购事项前，东方公司与乙公司同隶属于华翔企业集团公司，是华翔企业集团公司的全资子公司。 (2)2011年9月1日，丁公司资产的账面价值为10亿元，负债的账面价值为6亿元，专业资产评估机构以2011年9月1日为评估基准日，对丁公司进行评估，所确定的资产价值为11亿元，负债价值为6亿元。为此，东方公司支付评估费40万元，支付券商承销费用500万元。 要求： 分析、判断东方公司收购丁公司的合并是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。 |
| 【分析题】： |
| 第2题：天意股份有限公司(以下简称天意公司)企业所得税税率为33%，2006年以前采用递延法核算所得税，自2007年1月1日起，按照财政部“财会[2006]3号”文件的要求执行《企业会计准则第18号——所得税》。天意公司2007年度与所得税有关的经济业务事项如下： (1)2007年12月末，天意公司期末存货中有部分库存商品(账面余额3 000万元)发生了价值减损，天意公司对此计提了存货跌价准备200万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不允许税前扣除，只能在实际发生损失时扣除。 (2)2005年12月，天意公司购入一台管理用电子设备，入账价值为3 000万元，预计使用年限5年，预计净残值为0，按年数总和法计提折旧。按照税法规定，应采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计一致。 (3)2007年年末，天意公司所持有的交易性证券的公允价值为600万元，其购入成本为640万元，天意公司已按新准则的要求确认了相关的损失，将其计入了当期损益。按照税法规定，可以在税前抵扣的是其购入成本。 (4)2006年1月1日，天意公司投资于乙公司，占乙公司表决权资本的40%，准备长期持有，对乙公司具有重大影响。投资时天意公司发生的投资成本为4 000万元(初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额)；至2007年年末，因确认被投资单位净利润投资企业所拥有的份额而增加的长期股权投资的账面价值为500万元。按照税法规定，处置长期股权投资时可在税前抵扣的是其初始投资成本。 假定天意公司除上述事项外，不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项；暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 要求： 1．请说明天意公司所得税核算方法的变更应采取的会计处理方法。 2．对上述业务事项，判断是否形成暂时性差异；如果是，请分析说明其对2007年12月31日资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的影响。 |
| 【分析题】： |
| 第3题：某市办医院系独立核算的事业单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。有关情况如下： (1)2006年，为了解决医院病房紧张的问题，经有关部门批准，医院决定在新划拨的土地上建设一座新型智能病房楼。工程总预算为5000万元，其中政府有关部门拨付专项建设资金2 000万元，其余资金由医院自筹。2006年1月，经招投标后，此新型病房楼工程开工建设。 2006年2月，已改制为独立核算的医院下属的医药研究院因研究一种治疗癌症的新型药物而出现资金紧张，遂向医院求助。医院财务处处长李某和医药研究院院长交情甚好，为了帮助朋友，李某说服医院院长王某支持此新型药物的研究，并提议从政府拨付的病房楼专项建设资金中暂支200万给研究院。医院领导经过研究后，决定同意李某的提议，借款200万给研究院，期限为5个月，约定期满时研究院要归还资金。 研究院的药物开发获得了巨大的成功，研究院在2006年7月，按期向医院偿还了200万的借款，为了答谢医院的及时帮助，并额外支付了资金使用费15万，由李某转交给医院。但财务处处长李某和院长王某各自从中取得5万元，剩下5万交于医院财务处。(2)2006年9月，财务处会计孙某向政府纪检部门举报了财务处处长李某和院长王某的贪污受贿问题。王某得知后，非常生气，以不服从上级安排、会计工作不利等为由对孙某做出了开除处分。纪检部门收到举报后派出人员检查，发现了财务处处长李某和院长王某的贪污受贿行为。卫生部门随即对该医院院长王某和财务处处长李某做出免职的处罚，并移交司法部门审理，同时任命陈某为新院长。 陈某上任之初，拟对医院人事进行调整。在院长办公会上，陈某提出三项建议：一是建议聘任主治医生张某为总会计师，张某虽不懂会计，但工作认真，具有高级医师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势；二是所里财务会计工作由副所长田某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由田副所长审批、签署；三是财会部原会计孙某因举报前院长的贪污受贿问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到药房当收银员。经研究，会议通过了院长陈某的建议。 (3)2007年1月，为了增加医院的收入，提高医院员工的膳食标准，财务处新处长肖某提出将医院食堂对外承包经营的建议。院长办公会批准了该建议。财务处处长肖某与A公司商谈食堂承包经营事项，双方签订了食堂承包经营合同。合同约定：租赁期自2007年2月1日起至2009年1月31日止；月租金20万元。2007年医院收到食堂承包收入共计220万元，未纳入医院统一财务核算。 2007年12月，院长陈某与副所长田某、总会计师张某、财务处处长肖某等商议年终奖金来源问题。院长陈某提出，将食堂承包收入用于发放奖金。财务处处长肖某认为，食堂承包收入可能涉及交税问题。院长陈某则认为，医院属于事业单位，不用交任何税款。副所长田某、总会计师张某均没有提出异议。财务处处长肖某根据所领导的意见，制订了奖金分配方案，将食堂承包收入220万元全部作为年终奖金发给全体员工。 (4)2007年8月，新型智能病房楼工程即将竣工，医院院长办公会决定：采购一批与病房配套的医用病床、护理床、监护仪器等设备，因采购量大，本年度购买设备的财政专项拨款资金不足，不足部分从本月尚未上缴财政的事业性收费收入中垫支；为保证设备质量，减少中间环节，降低成本费用，责成后勤部门直接从厂家购买。会后，后勤部门迅速办妥各种设备购买、装配事宜。 要求： 1．根据会计、预算法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(1)、(2)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。 2．根据会计、税收法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(3)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。 3．根据预算、政府采购法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(4)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。 |
| 【分析题】： |
| 第4题：甲公司为一家大型成套设备出口企业，经营成套设备出口并承建相关工程。2011年12月31日，甲公司将成套设备出售给东南亚某国的乙公司，应收成套设备款5亿美元。甲公司与乙公司签订合同，约定在乙公司项目投产后，将在2012年12月31日至2016年12月31日每年年末收取1亿美元。由于收款时间长、涉及金额大，甲公司在总经理主持下开会讨论如何防范汇率变动给公司带来的风险。 总经理：由于长期应收款5亿美元收款时间长达5年，而且美元对人民币汇率波动较大，人民币不断升值，对外币资产产生巨大风险，我认为有必要对该长期应收款进行套期保值，但套期保值方案应经董事会批准后才能实施。 销售部经理：我赞成。我建议与中国银行签订远期外汇合约，5年中每年年末从中国银行买入1亿美元，按约定汇率结算，以控制美元贬值带来的损失。 风险管理部经理：我赞成与中国银行签订远期外汇合约，但不赞成买入美元；我建议在第5年年末卖出5亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。 财务部经理：我提补充意见。我建议在每年年末出售1亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。如果董事会能通过这个建议，并且符合运用套期保值会计的五个条件，就能够按照套期保值会计进行会计处理，稳定本公司业绩。 会后，总经理将上述讨论结果提交董事会审议。甲公司董事会决定对该长期应收款进行套期保值。 甲公司与中国银行签订远期外汇合约，约定从2012年至2016年的每年年末，甲公司将1亿美元出售给中国银行，按1美元等于6.5人民币元的固定汇率与结算当日的实际汇率以净额进行结算。 要求： 根据上述资料，逐项判断甲公司相关人员发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。 |
| 【分析题】： |
| 第5题：A公司在T工厂生产两种产品：TS和：RS。自成立以来，A公司一直使用同一制造间接成本归集来累积成本。制造间接成本按直接工时分摊到产品中。之前，A公司一直是RS的唯一生产商，可指定售价。但去年M公司也开始销售同类产品，其价格甚至低于A公司的标准成本。A公司的市场占有率随即大幅下跌，公司必须决定是否针对竞争对手价格进行调整或者停产RS。在意识到RS停产后将对TS带来更大的负担后，A公司决定采用作业成本法确定两种产品是否拥有不同的成本结构。 制造过程中两大主要间接成本包括：电力成本和生产准备成本。绝大部分用电成本源于加工过程，而绝大部分生产准备成本来自于组装。生产准备成本主要产生于Ts产品线。公司决定将制造部成本分成两个作业中心：(1)加工，使用机时作为成本动因(作业基础)，和(2)组装，使用设备数量作为成本动因(作业基础)。 TS | 产品数量 | | 20000 | 直接人工* | | 2小时/单位 | 总直接人工 | 800000 | | 直接材料 | 160000 | 5.00元/单位 | 总间接成本 | 350000 | | 总预算成本 | 1310000 | | |
| 第6题：P是国际汽车和轻型卡车市场多种零部件的主要供应商之一。P公司正在准备标书，竞标为韩国汽车制造商K公司提供点燃系统模块；未来四年内K公司新车系列将使用这种模块。K公司在报价邀请书中说明，合同第一年供货量为200000件，后面三年为每年250000件。P公司营销专家认为，要具备竞争力，投标价格应为80元/件。其他相关数据如下所述。 (1)制造专家预计，设备投资(含安装)需1200万元。 (2)设备应可以满足4年合约生产需求，期满后需花费140万元拆除设备；设备残值90万元。 (3)直接人工和材料费用预计为40元/件。 (4)合约相关的间接现金开支变动预计为300万元/年。 (5)一开始，新产品还需要在库存和应收款方面投资，四年总计投入120万元。该投资将在四年合约期满时收回。 (6)P公司应缴纳40%的所得税。 (7)在税务方面，设1200万元设备成本在四年内平均折旧。 与此同时，P公司考虑到将要进行的并购L公司的计划，将6680万元收购新资产，并正在考虑如何融资。明年的业务规划显示，P公司有1500万元的留存收益可用于投资。在外部融资方面，公司与投资银行家的讨论显示，P公司证券的市场条件如下：票面利率10%的债券可按票面值出售。普通股可按58元/股的价格出售。 P公司当前资本结构相当理想长期债务，2.25亿；普通股，2.75亿。 财务分析显示，L公司普通股权益成本为16%。如果债务增长超过10%，则债务利率也要上浮10%。(所有计算均不考虑发行成本。) 要求： 计算可用于评估投资可行性的P公司资本加权增量成本。 |
| 【分析题】： |
| 第7题：银海电力股份有限公司为上市公司。2003年12月31日，公司的资产总额为20亿元，负债总额为10亿元，所有者权益为10亿者，其中，股本为1亿元(每股面值1元)，2003年实现净利润2000万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策。
为了保持利润较大幅度增长，并使股东获得良好地投资回报，公司决定投资建设一套热电联产系统项目，计划总投资4亿元，建设期为1年。公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。财会部以2003年相关数据为基础，经过测算，提出了以下三个融资方案： 方案一：向银行借款 公司向银行借款4亿元，期限为5年，年利率为6%，每年年末支付利息、到期一次还本。项目投产后至还款前，公司每年净利润将达到2600万元。 方案二：发行可转换公司债券 公司按照面值发行3年期可转换公司债券4亿元，每张面值100元、共计400张，票面为1%，每年年末支付利息。项目投产后至转股前，公司每年净利润将达到4600万元。 可转换公司债券转股价为20元。预计公司可转换债券在2007年1月将全部转换为股权，因此，公司在三年后会增加股份2000万股。转股后，每年净利润将因利息费用减少而增加400万元。 方案三：发行公司股票 公司增发股票4000万股，每股发行价为10元。项目投产后，公司每年净利润将达到5000万元。 为便于分析起见，假设以下情况： (1)不考虑税收因素以及提取法定公积金和法定公益金的因素； (2)不考虑银行借款手续费、可转换公司债券及股票发行费用； (3)2004年初，融资方案已实施且资金到位，项目建设从2004年1月1日起实施并于年末完工，2005年1月1日正式投入生产。 要求： 1.分别分析项目投产后4年间(2005年至2008年)三个融资方案对公司资产负债率和每股收益的影响。 2.从公司股东获得良好回报的角度，判断选择哪一个融资方案最佳，并简要说明理由。 |
| 【分析题】： |
| 第8题：甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合自身经营管理实际，制订了《企业内部控制手册》(以下简称《手册》)，自2012年1月1日起实施。为了检验实施效果，甲公司于2012年7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012年9月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：(1)关于内部环境，内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏足够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效，人事部门负责人表示，公司领导对企业文化建设的重视是无形的，难以量化，且人事部门已制定并计划宣传贯彻《员工行为守则》，可以说明企业文化建设和实施有效。(2)关于风险评估，甲公司于2012年1月支付2000万元，成为伦敦奥运会的赞助商；于2012年7月支付500万元，捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，建议予以整改。风险管理部门负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险；财务部门负责人认为，对外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险。(3)关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下：①资金投放环节。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。②资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。③物资采购环节。《手册》规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。⑤商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，《手册》规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。(4)关于信息与沟通，内部控制评价工作组检查发现，所有风险信息均经由总经理向董事会报告。建议确认为控制缺陷并加以整改，风险管理部门负责人表示，风险管理部门对总经理负责，符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定，不应认定为控制缺陷。(5)关于内部监督，内部审计部门负责人表示，年度内部控制评价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。内部控制评价工作组负责人认为，工作组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而审计部门人手少、力量弱，现阶段无法有效承担年度评价职责。要求： 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料(3)中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。 |
| 【分析题】： |
| 第9题：甲公司是一家专门从事网络信息技术开发的股份有限公司。近年来，该公司引进了一批优秀的管理、技术人才。为了实现公司战略规划和跨越式发展，2009年12月，甲公司决定实施股权激励计划。主要内容为：1.激励对象：高级管理人员5人和技术骨干15人，共计20人。2.激励方式：方式一：虚拟股票计划(1)虚拟股票设置目的：着重考虑高级管理人员的历史贡献和现实业绩表现，只要在本计划所规定的岗位作出了贡献并实现了设定的业绩，就有资格获得虚拟股票。(2)虚拟股票的授予：虚拟股票依据所激励岗位的重要性和本人的业绩表现，从2010年1月1日开始，于每年年底公司业绩评定之后授予，作为名义上的股份记在高级管理人员名下，以使其获得分红收益。虚拟股票的授予总额为当年净利润的10%。方式二：股票期权计划(1)股票期权设置目的：着重于公司的未来战略发展，实现技术骨干的人力资本价值最大化。(2)股票期权的授予：依据每位技术骨干的人力资本量化比例，确定获授的股票期权数。2010年1月1日，甲公司向其15名技术骨干授予合计10万份股票期权；这些技术骨干必须从2010年1月1日起在甲公司连续服务三年，服务期满时才能以每股10元的价格购买10万股甲公司股票。该股票期权在授予日(2010年1月1日)的公允价值为每份30元。2010年没有技术骨干离开甲公司，估计2011年至2012年离开的技术骨干为3人，所对应的股票期权为2万份。假定不考虑其他因素。要求： 计算2010年甲公司股票期权计划计入资本公积的金额(要求列出计算过程)。 |
| 【分析题】： |
| 第10题：某城市内资日化企业为增值税一般纳税人，注册资本1000万元，职工年均1000人，主要业务为以外购的化妆品进行生产并销售，2003年度有关生产经营情况如下：
(1)期初库存外购已税化妆品300万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元，已验收入库，支付购货的运输费100万元，保险费和装卸费50万元，取得运输公司及其他单位开具的普通货运发票，有关专用发票和运输发票均获得税务机关认证； (2)生产领用外购化妆品2500万元，其他生产费用978万元，生产成套化妆品37万件，每件成套化妆品单位成本94元； (3)批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额6000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2340万元； (4)2003年10月31日销售外购的商标权取得销售额100万元。该商标权为2003年3月1日购进并投入使用，支付外购金额60万元，使用时按10年期限计算摊销； (5)“投资收益”帐户中反映本年取得的投资收益为185万元，其中取得国库券利息收入30万元，从境外A公司取得分回的投资收益70万元(该收益在国外已纳所得税30万元)，从深圳联营的B公司取得分回的投资收益85万元(当地实际使用的所得税税率为15%)； (6)发生销售费用800万元，其中：含广告费500万元；发生财务费用200万元，其中：1月1日向关联企业签订生产性借款合同，记载借款金额800万元，借期1年，支付利息费用64万元，同期银行贷款的年利息率为5%；发生管理费用700万元，其中：含业务招待费35万元、新产品开发费用60万元(2002年公司发生新产品开发费用50万元)；全年计入成本、费用中的实发工资总额1100万元，并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，企业能提供工会经费的拨缴款收据。 (7)当年10月发生意外事故，经税务机关核定库存原材料损失31.86万元(其中1.86是运输费用转入的成本)，当月取得了保险公司赔款10万元；11月20日通过教育部门向农村义务教育捐款8万元，12月28日直接向某老年服务机构捐款4万元。 (消费税税率30%，人均月计税工资标准800元) 该企业自行计算的有关税款如下： 增值税额=(6000+2340)×17%-408-150×7%=999.3万元 消费税额=(6000+2340)×30%=2502万元 营业税额=(100-60)×5%=2万元 企业所得税额=[(6000+2340+100+155)-3102-2502-2-800-200-700-31.86-8-4] ×33%=410.9万元 要求：请根据上述条件，分析确认该企业全年应缴纳的增值税、消费税、以及在税前可以扣除的销售成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出等项目，并最终确认应纳的企业所得税。(本题不考虑城建税、教育费附加) |
| 【分析题】： |