高级会计师考试易错题（2019/5/19）

　　　　　　　单位：元
金额3000001500007000080000600000

第1题：经过十年来不断的技术更新，金利汽配厂公司的汽车配件生产线已经全面实现了自动化生产。目前，公司可以提供设计要求各不相同的100多种款式的配件。但是，公司的成本计算系统仍采用原来的方式，将全厂的制造费用按照直接人工工时分配到不同产品上。在2012年，金利公司的制造费用如下：

项目

机器设备运行维护费用

工程师工资

仓库管理人员工资

配送发货人员工资

合计

　 公司的管理部门发现，会计部门所提供的分产品成本报告上，有的产品单位成本高，但是其市价却比较低，而且竞争对手还在不断的压价。有的产品单位成本低，但是其市价却比较高，而且顾客似乎对价格并不敏感。管理层认为，公司的成本计算系统可能不够准确，于是聘请了新世纪顾问公司来进行评估。顾问公司经过调查后发现，该公司的生产经营活动主要包括了四种作业：(1)验收和存储零件；(2)为每批生产进行设备调整和准备；(3)进行质量检查；(4)按顾客订单配货。机器设备的运行维护费用中，15%属于为质检零件而发生的，70%是为设备调整而发生的，而15%则是为配货而发生的。支付给工程师的工资中，30%用于验收存储，40%用于设备调整，还有30%用于质量检验。
　 第一季度中，已发生了直接工时4000小时(12元/小时)，收到供应商的零件2000个，设备调整次数2100次，进行质量检验1200次，为顾客配货840次。在该季度所生产的汽车配件中，A和B两种配件的资料如下：
A汽车配件 B汽车配件 直接人工工时 14 480 直接材料成本 1200 2800 验收存储零件数 45 24 设备调整次数 16 20 质量检验次数 10 8 按订单配货次数 22 80 汽车配件总数 580 13500要求：
顾问公司觉得采用作业成本计算法可以更好地反映产品的实际盈利能力，请根据上述资料：
确定A和B两种汽车配件的单位成本。【分析题】：

第2题：以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法正确的有( ) A、如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失 B、如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理 C、如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中 D、如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人应将或有收益包括在将来应收金额中

【多选题】： A     B     C     D

第3题：甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从2012年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012年有关工作要点如下：　　(1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责；董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。　　(2)关于风险评估。受国际金融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售方式由赊销改为现销，并在批准后实施。　　(3)关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额5万元及5万元以下的，由财务部经理审批；5万元以上、20万元及20万元以下的，由总会计师审批；20万元以上的由总经理审批。二是强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件后经审批签订销售合同。　　(4)关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控制。　　(5)关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。　　(6)关于外部审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于2012年12月30日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以更正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2012年度内部控制审计报告的类型。　　要求： 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

【分析题】：

第4题：关于套利的定义，下列说法错误的有()。 A、套利的潜在利润基于价格的上涨或下跌 B．在进行套利交易时，交易者应注意合约的绝对价格水平 C．“暂时出现不合理价差”为套利提供利润空间 D．“相同或相关资产”能够在套利后使“暂时出现不合理价差”趋向合理，实现利润

【多选题】： A     B     C     D

第5题：天意股份有限公司(以下简称天意公司)企业所得税税率为33%，2006年以前采用递延法核算所得税，自2007年1月1日起，按照财政部“财会[2006]3号”文件的要求执行《企业会计准则第18号——所得税》。天意公司2007年度与所得税有关的经济业务事项如下： (1)2007年12月末，天意公司期末存货中有部分库存商品(账面余额3 000万元)发生了价值减损，天意公司对此计提了存货跌价准备200万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不允许税前扣除，只能在实际发生损失时扣除。 (2)2005年12月，天意公司购入一台管理用电子设备，入账价值为3 000万元，预计使用年限5年，预计净残值为0，按年数总和法计提折旧。按照税法规定，应采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计一致。 (3)2007年年末，天意公司所持有的交易性证券的公允价值为600万元，其购入成本为640万元，天意公司已按新准则的要求确认了相关的损失，将其计入了当期损益。按照税法规定，可以在税前抵扣的是其购入成本。 (4)2006年1月1日，天意公司投资于乙公司，占乙公司表决权资本的40%，准备长期持有，对乙公司具有重大影响。投资时天意公司发生的投资成本为4 000万元(初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额)；至2007年年末，因确认被投资单位净利润投资企业所拥有的份额而增加的长期股权投资的账面价值为500万元。按照税法规定，处置长期股权投资时可在税前抵扣的是其初始投资成本。 假定天意公司除上述事项外，不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项；暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 要求： 1．请说明天意公司所得税核算方法的变更应采取的会计处理方法。 2．对上述业务事项，判断是否形成暂时性差异；如果是，请分析说明其对2007年12月31日资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的影响。

【分析题】：