【分析解答题】汇源股份有限公司(以下简称汇源公司)是一家从事饮料生产的上市公司,自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。
(1)2×07年1月1日,汇源公司与下列公司的关系及有关情况如下:
①甲公司。汇源公司拥有甲公司65%的有表决权股份。
②乙公司。汇源公司拥有乙公司49%的有表决权股份。乙公司董事会由9名成员组成,其中7名由汇源公司委派,其余2名由其他股东委派。乙公司章程规定,董事会的任何决议必须至少有1名对方董事同意方可生效实施。
③丙公司。丙公司系境内上市公司,汇源公司拥有丙公司36%的有表决权股份,是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司20%、18%的有表决权股份。汇源公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系。
④丁公司。汇源公司拥有丁公司70%的有表决权股份。但丁公司由于经营管理不善,自2×05年以来一直亏损。截至2×07年12月31日,丁公司净资产为负数;汇源公司决定于2×08年对丁公司进行自行清算。
(2)按照公司长期发展战略规划,为优化产业结构、全面提升自身综合实力,汇源公司在 2×07年进行了以下并购:
①为取得稳定的持续的发展,2×07年8月,汇源公司斥资10 000万元购买了一家生产水果的栖霞股份有限公司(以下简称栖霞公司)100%股份,使其成为汇源公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。汇源公司的会计师对合并中取得的资产和负债,按照合并日在栖霞公司的账面价值计量;合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,调整了资本公积,不足冲减的部分,调整留存收益。
②2×07年3月1日,汇源公司通过定向发行股票方式取得振青房地产公司60%的股权。汇源公司筹集资金10亿元,其中需要支付给券商2000万元。购买日,振青房地产公司可辨认净资产的公允价值为15亿元,为进行该并购发生会计、审计服务等相关直接费用1 000万元。2×07年5月1日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。此,汇源公司确认商誉为1.1亿元。
假定:资料(1)中所述的汇源公司与其他公司的关系及有关情况,除资料(2)所述之外,2×07年度未发生其他变动;除资料(1)、(2)所述外,不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料(1),分析、判断汇源公司在编制2×07年度合并财务报表时是否应当将甲、乙、丙、丁公司纳入合并范围,并分别说明理由。
2.根据资料(2),分析、判断汇源公司收购栖霞公司合并类型,并说明理由。
3.根据资料(2),分析、判断汇源公司收购栖霞公司的处理是否正确,说明理由。并分析非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值如何确定。
4.根据资料(2),汇源公司对振青房地产公司的购买日是哪一天 并分析说明理由。
5.根据资料(2),汇源公司分析、判断汇源公司取得振青房地产公司60%的股权计算的商誉是否正确,说明理由。
(1)2×07年1月1日,汇源公司与下列公司的关系及有关情况如下:
①甲公司。汇源公司拥有甲公司65%的有表决权股份。
②乙公司。汇源公司拥有乙公司49%的有表决权股份。乙公司董事会由9名成员组成,其中7名由汇源公司委派,其余2名由其他股东委派。乙公司章程规定,董事会的任何决议必须至少有1名对方董事同意方可生效实施。
③丙公司。丙公司系境内上市公司,汇源公司拥有丙公司36%的有表决权股份,是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司20%、18%的有表决权股份。汇源公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系。
④丁公司。汇源公司拥有丁公司70%的有表决权股份。但丁公司由于经营管理不善,自2×05年以来一直亏损。截至2×07年12月31日,丁公司净资产为负数;汇源公司决定于2×08年对丁公司进行自行清算。
(2)按照公司长期发展战略规划,为优化产业结构、全面提升自身综合实力,汇源公司在 2×07年进行了以下并购:
①为取得稳定的持续的发展,2×07年8月,汇源公司斥资10 000万元购买了一家生产水果的栖霞股份有限公司(以下简称栖霞公司)100%股份,使其成为汇源公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。汇源公司的会计师对合并中取得的资产和负债,按照合并日在栖霞公司的账面价值计量;合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,调整了资本公积,不足冲减的部分,调整留存收益。
②2×07年3月1日,汇源公司通过定向发行股票方式取得振青房地产公司60%的股权。汇源公司筹集资金10亿元,其中需要支付给券商2000万元。购买日,振青房地产公司可辨认净资产的公允价值为15亿元,为进行该并购发生会计、审计服务等相关直接费用1 000万元。2×07年5月1日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。此,汇源公司确认商誉为1.1亿元。
假定:资料(1)中所述的汇源公司与其他公司的关系及有关情况,除资料(2)所述之外,2×07年度未发生其他变动;除资料(1)、(2)所述外,不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料(1),分析、判断汇源公司在编制2×07年度合并财务报表时是否应当将甲、乙、丙、丁公司纳入合并范围,并分别说明理由。
2.根据资料(2),分析、判断汇源公司收购栖霞公司合并类型,并说明理由。
3.根据资料(2),分析、判断汇源公司收购栖霞公司的处理是否正确,说明理由。并分析非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值如何确定。
4.根据资料(2),汇源公司对振青房地产公司的购买日是哪一天 并分析说明理由。
5.根据资料(2),汇源公司分析、判断汇源公司取得振青房地产公司60%的股权计算的商誉是否正确,说明理由。
【分析解答题】甲集团公司是一家中央国有企业,主要有三大业务板块:一是化肥生产和销售业务,主要集中在乙分公司;二是电力生产和供应业务,主要集中在丙分公司;三是国际旅游业务,主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司;甲集团公司除丁公司外,无其他关联公司。
2010年,甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度,确定了“做强做大主业,提高国有资产证券化率,实现主业整体上市”的发展战略。2010年,甲集团公司进行了如下资本运作:
(1)2010年2月1日,甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。该日,A上市公司可辨认净资产的公允价值为1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业,与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。
2010年11月1日,甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份,另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此,甲集团公司持有A上市公司60%的有表决权股份,控制了A上市公司。该日,甲集团公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元,A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。
甲集团公司从2010年11月1日起,对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束,努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量,进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。
(2)2010年12月1日,甲集闭公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权,占B上市公司有表决权股份的51%,支付银行存款1.5亿元。该日,B上市公司货币资金为1.2亿元,股东权益为1.2亿元。
甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是,计划在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产,从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市,进一步盘活国有资产存量。
(3)2010年12月31日,甲集团公司为了做强做大主业,逐步退出国际旅游市场,以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20%的有表决权股份,但仍对丁公司具有控制权。该日,丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。
假定不考虑其他因素。
要求:
根据资料(3),简要说明甲集团公司出售所持有丁公司20%的有表决权股份在甲集团公司2010年合并财务报表中的会计处理方法。
2010年,甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度,确定了“做强做大主业,提高国有资产证券化率,实现主业整体上市”的发展战略。2010年,甲集团公司进行了如下资本运作:
(1)2010年2月1日,甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。该日,A上市公司可辨认净资产的公允价值为1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业,与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。
2010年11月1日,甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份,另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此,甲集团公司持有A上市公司60%的有表决权股份,控制了A上市公司。该日,甲集团公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元,A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。
甲集团公司从2010年11月1日起,对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束,努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量,进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。
(2)2010年12月1日,甲集闭公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权,占B上市公司有表决权股份的51%,支付银行存款1.5亿元。该日,B上市公司货币资金为1.2亿元,股东权益为1.2亿元。
甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是,计划在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产,从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市,进一步盘活国有资产存量。
(3)2010年12月31日,甲集团公司为了做强做大主业,逐步退出国际旅游市场,以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20%的有表决权股份,但仍对丁公司具有控制权。该日,丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。
假定不考虑其他因素。
要求:
根据资料(3),简要说明甲集团公司出售所持有丁公司20%的有表决权股份在甲集团公司2010年合并财务报表中的会计处理方法。
【分析解答题】2007年1月,甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向:甲乙双方共同投资成立A公司,注册资金10000万元,其中甲公司以其专有技术出资,出资额经双方协商确定为750万元,乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后,甲乙公司对合作意向进行了调整,形成最终合作方案。
3月,A公司注册成立后,总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究董事会决定按照王某的提议执行。
8月,A公司召开董事会,讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论初步形成了两种方案:(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在格的设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出,各地营销机构设立之初很难实现盈利,应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案,采用哪种方案待进一步论证后再行决定。
12月,A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意,A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现,2007年4月,A公司某企业提供了借款担保,后因该企业经营失败,导致A公司发生担保损失180万元,已在所得税前扣除。
2008年3月,A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议:将50万元补贴作为技术研发专项经费,既增强公司竞争力,又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行,但这种政府补贴收入是否还要缴税,尚需落实。王某认为,财政拨款不用缴纳企业所得税,随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。
要求:
1.根据公司法律制度有关规定,指出甲、乙公司初步合作意向的不合之处,简要说明理由。
2.根据公司、税收法律制度有关规定,指出A公司行为的不合法之处,分别简要说明理由。
3.从税收成本角度,分析、判断A公司设立营销机构的两种方案哪种更优,简要说明理由。
4.根据《起义所得税法》有关规定,指出总经理王某所说“获得税收优惠”是指何种优惠
3月,A公司注册成立后,总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究董事会决定按照王某的提议执行。
8月,A公司召开董事会,讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论初步形成了两种方案:(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在格的设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出,各地营销机构设立之初很难实现盈利,应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案,采用哪种方案待进一步论证后再行决定。
12月,A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意,A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现,2007年4月,A公司某企业提供了借款担保,后因该企业经营失败,导致A公司发生担保损失180万元,已在所得税前扣除。
2008年3月,A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议:将50万元补贴作为技术研发专项经费,既增强公司竞争力,又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行,但这种政府补贴收入是否还要缴税,尚需落实。王某认为,财政拨款不用缴纳企业所得税,随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。
要求:
1.根据公司法律制度有关规定,指出甲、乙公司初步合作意向的不合之处,简要说明理由。
2.根据公司、税收法律制度有关规定,指出A公司行为的不合法之处,分别简要说明理由。
3.从税收成本角度,分析、判断A公司设立营销机构的两种方案哪种更优,简要说明理由。
4.根据《起义所得税法》有关规定,指出总经理王某所说“获得税收优惠”是指何种优惠
【分析解答题】春天股份有限公司(下称春天公司)是一家以旅游为主业的大型企业集团,主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。2006年~2008年发生了如下经济业务事项: (1)2006年11月,春天公司董事会决定,从2007年起执行新企业会计准则体系。春天公司对长期股权投资进行了追溯调整,主要做法是:根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定,属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资,其尚未摊销完毕的股权投资差额进行全额冲销,并调整留存收益,以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本;除同一控制下企业合并中产生的长期股权投资以外,其他原采用权益法核算的长期股权投资,存在股权投资贷方差额的,冲销贷方差额,调整留存收益,并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本;存在股权投资借方差额的,将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本等。 (2)春天公司为了扩大市场份额,提高旅游主业的核心竞争力,进行了如下并购业务: 2007年春天公司收购了甲出租汽车公司。春天公司拥有6 000辆出租汽车,在当地拥有较大的市场份额。甲出租汽车公司与春天公司同属和平企业集团,甲出租汽车公司因规模小,只有200辆出租汽车,经济效益较差。经协商,本次收购以2007年3月31日为基准日,春天公司按会计师事务所审计后的甲公司净资产的120%作为对价,取得甲出租汽车公司的全部股权,所需的审计费用10万元由春天公司承担。 经会计师事务所审计,甲出租汽车公司2007年3月31日总资产为2 300万元,负债总额为500万元,净资产为1 800万元。春天公司按净资产的120%,即2160万元用银行存款支付给了母公司。2007年4月1日,春天公司派出管理人员,全面接收了甲出租汽车公司,作为春天公司的一个业务分部,进行吸收合并。 (3)2007年春天公司其他长期股权投资情况如下: ①春天公司投资于乙饭店,拥有乙饭店80%的表决权资本。乙饭店注册资本5亿元,地处繁华地段,2007年实现净利润3亿元。 ②春天公司投资于丙度假村,2007年6月30日持股比例为30%;7月1日再投资后持股比例为70%。按照丙度假村公司章程规定,股东以其持股比例享有相应的表决权。 ③春天公司于2007年8月1日支付1 000万美元收购了境外丁餐馆。丁餐馆位于北美,注册资本1 200万美元,春天公司收购后拥有丁餐馆70%的表决权资本。2007年年末,丁餐馆采用美元作为记账本位币,2007年12月31日资产总额为1 600万美元,负债总额为 300万美元,2007年实现净利润200万美元,其中,1~7月份实现净利润80万美元。春天公司在收购丁餐馆前与其不存在关联方关系。 ④春天公司投资于戊旅行社,拥有戊旅行社80%的表决权资本。戊旅行社注册资本500万元,由于市场竞争激烈,2007年年末已资不抵债,净资产为-100万元。 ⑤春天公司投资于己汽车修理公司,拥有该公司5%的表决权资本,对己公司没有重大影响。己公司注册资本为4 000万元,拥有先进的修理设备,在竞争中占据有利地位。春天公司的大部分出租汽车均在己汽车修理公司修理。 要求: 1.请根据资料(1),分析、判断春天公司执行新《企业会计准则》是否属于会计政策变更,对长期股权投资的处理是否正确,并简要说明理由。 2.请根据资料(2),回答以下问题: (1)指出春天公司收购甲出租汽车公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,并说明理由。 (2)请指出上述企业合并的合并日,并说明理由。 (3)请说明春天公司对合并甲出租汽车公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础,并说明理由。 (4)请说明春天公司支付的对价与取得的甲出租汽车公司净资产账面价值之间差额应如何进行处理以及春天公司支付的审计费的处理原则。 3.根据资料(3),分析、判断哪些公司应纳入春天公司的合并范围,并说明理由。 4.根据资料(3),分析、判断春天公司与哪些公司不存在关联方关系,并说明理由。 5.根据资料(3),指出如何对丁餐馆的财务报表进行折算。 6.根据资料(3),指出在将丁公司纳入合并范围时,春天公司应如何反映合并净利润。
【分析解答题】某行政单位甲及其所属单位未实行国库集中支付和政府采购制度。2008年初,审计部门对该单位及所属单位进行2007年预算执行情况审计时,发现以下情况: 1.甲单位2007年上半年取得应缴人财政专户的预算外资金1 000 000元,同时在银行产生利息30 000元,按照财政要求,于7月中旬上缴财政专户。会计处理: 收到时,借:银行存款 1 030 000 贷:应缴财政专户款 1 000 000 其他收入30 000 上缴时,借:应缴财政专户款1000 000 贷:银行存款 1 000 000 2.2007年2月22日,甲单位购入办公用材料27 000元,运杂费500元,开出转账支票支付,同时以现金支付采购入员差旅费300元,材料已验收入库。 会计处理: 借:库存材料 27 500 贷:银行存款 27 500 借:经费支出 300贷:现金300 3.甲单位原职工李某已于2007年3月自动离职,但李某于2006年8月借支差旅费8 500元尚未归还,经多次催讨无果,财务处一直长期挂账未作处理。 4.为了年终清理结算工作能顺利及时地进行,单位财务部门规定本单位对所属单位预算拨款的截止日及所属单位的年终结算结账目规定为12月25日。 5.2007年7月16日,经单位研究决定,甲单位向所属财政拨款关系的乙单位无偿调拨办公楼一座,账面原价1 320000元。向无财政拨款关系的所属丙单位有偿转,让办公设备一批,账面原价1 000000元,双方作价600 000元。财务部门会计处理: 借:固定基金13 200 000 贷:固定资产 13 200 000 借:固定基金 1 000 000 贷:固定资产 1 000 000 借:银行存款 600 000 贷:其他收入 600 000 6.在审计中审计小组对财务处进行现场清库,出纳就地结清现金日记账账存数6 800元。审计小组要求出纳打开保险柜清点现金实存数,但保险柜内无现金。出纳解释原因是,因保险柜已由多任会计使用过,出纳担心不安全,于是每日下班前将现金送存银行,次日用款时再去银行支取,并拿出存折。审计小组发现存折是以出纳个人名字开户,存折余额6 800元。 7.2007年10月30日,发生现金业务如下.:现金日记账账面余额2 000元,当日取得租金收入5 000元,职工张某出差回来归还原借款1 500元,职工李某出差借款5 000元。 8.年终,甲单位将全部收支账户余额转入“结余”账户,结转后“结余”账户余额1 200 000元中包含财政预拨2008年经费500 000元,甲单位转拨给所属单位下年经费 150 000元。 要求: 请分析以上业务中,甲单位的各项会计处理是否正确。如不正确,请说明理由及正确的处理方法。
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