【分析解答题】乙股份有限公司为上市公司(以下简称乙公司),20×7年发生的有关事项及会计处理如下:
(1)乙公司与甲公司于20×7年8月签订不可撤销的销售合同,乙公司向甲公司销售设备50台,合同价格每台100万元(不含税)。该批设备在20×8年1月25日交货。至20×7年年末乙公司已生产40台设备,由于原材料价格上涨,单位成本达到102万元,本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。乙公司财务人员依据或有事项准则的规定确认预计负债100万元(50×2)。
(2)20×5年10月1日,乙公司的联营企业丙公司从建设银行取得2年期贷款800万元用于工程建设,乙公司为其提供了担保,担保合同规定:①乙公司作为保证人,担保的范围包括丙公司与银行签订的贷款合同项下的贷款本金、利息、罚息及诉讼费、律师费等债权人实现债权的一切费用;②保证方式为连带责任保证;③乙公司提供保证的期间为自贷款到期日算起的两年之内。在贷款到期日算起的两年之内,贷款银行有权向乙公司提起诉讼,要求其承担连带责任。如贷款银行在贷款到期日以后的两年期间未提起诉讼,则乙公司自动免除担保责任。
丙公司在贷款期间,由于财务困难,未归还利息;贷款到期后,也未归还本金,丙公司累计所欠本息合计为880万元。
贷款到期后,债权银行通知乙公司,由于丙公司无力偿还到期贷款,要求乙公司代为归还,否则将通过法律途径进行追偿。至20×7年12月31日,该银行尚未向法院提起诉讼。乙公司的法律顾问提供的意见认为,对于该笔债务担保,债权银行很可能向法院提起诉讼,而且一旦银行提起诉讼,乙公司按照担保合同规定,必将承担连带责任,支付全部本息880万元。
乙公司认为,由于债权银行尚未向法院提起诉讼,对于尚未提起诉讼的事项,不符合会计准则中关于确认负债的有关条件,对于上述债务担保可能产生的损失未在其20×7年度会计报表中确认任何预计负债。
(3)20×7年11月16日,乙公司获知丁公司已向当地人民法院提起诉讼,原因是乙公司侵犯了丁公司的专利技术。丁公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产,支付专利技术费500万元,并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询,认为其行为可能构成侵权,遂于20×7年12月16日停止生产该专利技术产品,并与丁公司协商,双方同意通过法院调解其他事宜。
调解过程中,丁公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求,但坚持要求乙公司赔偿500万元。乙公司对此持有异议,认为其运用该专利技术的时间较短,按照行业惯例,500万元的专利技术费过高。在编制20×7年年报时,乙公司咨询法律顾问意见后认为,最终的调解结果很可能需要向丁公司支付专利技术费300万元。至乙公司20×7年年报批准对外报出时,有关调解仍在进行中。
乙公司就上述事项仅在20×7年附注中作了披露。
(4)乙公司于20×7年10月受到A公司的起诉,A公司声称乙公司侵犯了A公司的软件版权,要求乙公司予以赔偿,赔偿金额为40万元。在应诉过程中所涉及的软件主体部分是有偿委托B公司开发的。如果这套软件确有侵权问题,B公司应当承担连带责任,对乙公司予以赔偿。乙公司在年末编制会计报表时,根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见,认为对A公司予以赔偿的可能性在50%以上,最有可能发生的赔偿金额为30万元;从B公司获得的补偿基本上可以确定,最有可能获得的赔偿金额为35万元。在上述情况下,乙公司在年末应确认的负债和资产分别30万元和35万元。
要求:
分析、判断乙公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确,并分别简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。
(1)乙公司与甲公司于20×7年8月签订不可撤销的销售合同,乙公司向甲公司销售设备50台,合同价格每台100万元(不含税)。该批设备在20×8年1月25日交货。至20×7年年末乙公司已生产40台设备,由于原材料价格上涨,单位成本达到102万元,本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。乙公司财务人员依据或有事项准则的规定确认预计负债100万元(50×2)。
(2)20×5年10月1日,乙公司的联营企业丙公司从建设银行取得2年期贷款800万元用于工程建设,乙公司为其提供了担保,担保合同规定:①乙公司作为保证人,担保的范围包括丙公司与银行签订的贷款合同项下的贷款本金、利息、罚息及诉讼费、律师费等债权人实现债权的一切费用;②保证方式为连带责任保证;③乙公司提供保证的期间为自贷款到期日算起的两年之内。在贷款到期日算起的两年之内,贷款银行有权向乙公司提起诉讼,要求其承担连带责任。如贷款银行在贷款到期日以后的两年期间未提起诉讼,则乙公司自动免除担保责任。
丙公司在贷款期间,由于财务困难,未归还利息;贷款到期后,也未归还本金,丙公司累计所欠本息合计为880万元。
贷款到期后,债权银行通知乙公司,由于丙公司无力偿还到期贷款,要求乙公司代为归还,否则将通过法律途径进行追偿。至20×7年12月31日,该银行尚未向法院提起诉讼。乙公司的法律顾问提供的意见认为,对于该笔债务担保,债权银行很可能向法院提起诉讼,而且一旦银行提起诉讼,乙公司按照担保合同规定,必将承担连带责任,支付全部本息880万元。
乙公司认为,由于债权银行尚未向法院提起诉讼,对于尚未提起诉讼的事项,不符合会计准则中关于确认负债的有关条件,对于上述债务担保可能产生的损失未在其20×7年度会计报表中确认任何预计负债。
(3)20×7年11月16日,乙公司获知丁公司已向当地人民法院提起诉讼,原因是乙公司侵犯了丁公司的专利技术。丁公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产,支付专利技术费500万元,并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询,认为其行为可能构成侵权,遂于20×7年12月16日停止生产该专利技术产品,并与丁公司协商,双方同意通过法院调解其他事宜。
调解过程中,丁公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求,但坚持要求乙公司赔偿500万元。乙公司对此持有异议,认为其运用该专利技术的时间较短,按照行业惯例,500万元的专利技术费过高。在编制20×7年年报时,乙公司咨询法律顾问意见后认为,最终的调解结果很可能需要向丁公司支付专利技术费300万元。至乙公司20×7年年报批准对外报出时,有关调解仍在进行中。
乙公司就上述事项仅在20×7年附注中作了披露。
(4)乙公司于20×7年10月受到A公司的起诉,A公司声称乙公司侵犯了A公司的软件版权,要求乙公司予以赔偿,赔偿金额为40万元。在应诉过程中所涉及的软件主体部分是有偿委托B公司开发的。如果这套软件确有侵权问题,B公司应当承担连带责任,对乙公司予以赔偿。乙公司在年末编制会计报表时,根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见,认为对A公司予以赔偿的可能性在50%以上,最有可能发生的赔偿金额为30万元;从B公司获得的补偿基本上可以确定,最有可能获得的赔偿金额为35万元。在上述情况下,乙公司在年末应确认的负债和资产分别30万元和35万元。
要求:
分析、判断乙公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确,并分别简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。
【分析解答题】甲单位为非中央级从事环境保护的事业单位,实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准,甲单位的工资支出以及10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式,10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。该单位资产配置、使用及处置的规定限额为100万元。
2012年3月,主管财政部门按照国家有关规定,对甲单位执行事业单位会计制度和执行财经法律法规的情况进行了检查。在检查过程中,发现甲单位下列事项可能存在问题:
(1)2011年3月15日,甲单位经研究决定,将一项科研成果转让给某企业,该科研成果账面价值220万元,双方协商作价190万元。在办妥了科研成果产权过户手续后,甲单位的会计处理为:
借:银行存款1900000
事业支出300000
贷:无形资产2200000
(2)2011年3月15日,甲单位经研究决定,将一台旧设备投入乙公司,占该公司5%的股份。该设备的账面原价为250万元,经投资双方协商后作价150万元。在办妥了设备产权过户手续及相关投资手续后,甲单位的会计处理为:
借:对外投资1500000
事业基金——投资基金1000000
贷:固定资产2500000
(3)2011年8月8日,甲单位需要购买一台高档设备,经主管部门审核,报同级财政部门审批后,与丁公司签订设备采购合同。根据合同规定,该设备的价款为400万元,在签订合同后5日内,甲单位先预付货款150万元,设备销售公司收到货款两日内发出货物,甲单位收到设备验收合格后支付余款250万元。
2011年8月9日,甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”,向财政申请预付设备供货商货款150万元,甲单位未进行会计处理。
2011年8月12日,甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”,代理银行已经将预付款150万元支付给设备供应商,甲单位的会计处理为:
借:预付账款1500000
贷:财政补助收入1500000
2011年8月20日,甲单位收到设备并验收合格,向财政国库支付执行机构提交了财政直接支付申请书后,于同年8月25日收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”,代理银行已经将250万元余款支付给设备供应商,甲单位的会计处理为:
借:固定资产2500000
贷:固定基金2500000
(4)2011年12月18日,甲单位经研究决定,将一台旧设备有偿转让给戊单位。该设备账面价值为500万元,经评估作价300万元。甲单位将出售设备事项报主管部门审批,主管部门批准了该事项,并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后,将该设备出售,收取价款300万元,存入银行,甲单位的会计处理为:
借:银行存款3 000000
贷:应缴财政专户款3000000
借:固定基金5000000
贷:固定资产5000000
(5)甲单位编制2012年预算时,部分资料如下:①人员经费预算2000万元,按支出功能分类,列入“节能环保”类;按支出经济分类,列入“工资福利支出”类。②甲单位日常办公经费预算1000万元,按支出功能分类,列入“节能环保”类;按支出经济分类,列入“商品和服务支出”类。③本年度科研经费100万元,按支出功能分类,列入“节能环保”类;按支出经济分类,列入“商品和服务支出”类。④办公楼大修理项目660万元,按支出功能分类,列入“节能环保”类;按支出经济分类,列入“基本建设支出”类。
要求:
依据上述事项(5),根据财政部制定的《2012年政府收支分类科目》判断政府收支分类是否正确;如不正确,请说明正确的分类。
2012年3月,主管财政部门按照国家有关规定,对甲单位执行事业单位会计制度和执行财经法律法规的情况进行了检查。在检查过程中,发现甲单位下列事项可能存在问题:
(1)2011年3月15日,甲单位经研究决定,将一项科研成果转让给某企业,该科研成果账面价值220万元,双方协商作价190万元。在办妥了科研成果产权过户手续后,甲单位的会计处理为:
借:银行存款1900000
事业支出300000
贷:无形资产2200000
(2)2011年3月15日,甲单位经研究决定,将一台旧设备投入乙公司,占该公司5%的股份。该设备的账面原价为250万元,经投资双方协商后作价150万元。在办妥了设备产权过户手续及相关投资手续后,甲单位的会计处理为:
借:对外投资1500000
事业基金——投资基金1000000
贷:固定资产2500000
(3)2011年8月8日,甲单位需要购买一台高档设备,经主管部门审核,报同级财政部门审批后,与丁公司签订设备采购合同。根据合同规定,该设备的价款为400万元,在签订合同后5日内,甲单位先预付货款150万元,设备销售公司收到货款两日内发出货物,甲单位收到设备验收合格后支付余款250万元。
2011年8月9日,甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”,向财政申请预付设备供货商货款150万元,甲单位未进行会计处理。
2011年8月12日,甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”,代理银行已经将预付款150万元支付给设备供应商,甲单位的会计处理为:
借:预付账款1500000
贷:财政补助收入1500000
2011年8月20日,甲单位收到设备并验收合格,向财政国库支付执行机构提交了财政直接支付申请书后,于同年8月25日收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”,代理银行已经将250万元余款支付给设备供应商,甲单位的会计处理为:
借:固定资产2500000
贷:固定基金2500000
(4)2011年12月18日,甲单位经研究决定,将一台旧设备有偿转让给戊单位。该设备账面价值为500万元,经评估作价300万元。甲单位将出售设备事项报主管部门审批,主管部门批准了该事项,并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后,将该设备出售,收取价款300万元,存入银行,甲单位的会计处理为:
借:银行存款3 000000
贷:应缴财政专户款3000000
借:固定基金5000000
贷:固定资产5000000
(5)甲单位编制2012年预算时,部分资料如下:①人员经费预算2000万元,按支出功能分类,列入“节能环保”类;按支出经济分类,列入“工资福利支出”类。②甲单位日常办公经费预算1000万元,按支出功能分类,列入“节能环保”类;按支出经济分类,列入“商品和服务支出”类。③本年度科研经费100万元,按支出功能分类,列入“节能环保”类;按支出经济分类,列入“商品和服务支出”类。④办公楼大修理项目660万元,按支出功能分类,列入“节能环保”类;按支出经济分类,列入“基本建设支出”类。
要求:
依据上述事项(5),根据财政部制定的《2012年政府收支分类科目》判断政府收支分类是否正确;如不正确,请说明正确的分类。
【分析解答题】青岛股份有限公司(下称“青岛公司”)是一家国有控股的A股上市公司,主要从事新能源高科技产品的研发、生产、销售以及提供解决方案。为了企业可持续发展,公司管理层拟实施股权激励计划,为此召开了股权激励计划专题研讨会。下面是有关与会人员的发言:
董事长:我们公司改制上市已有8个年头,企业已进入稳定增长期。为了激励员工斗志,享受企业成长的成果,有必要实施股权激励计划。根据《上市公司股权激励管理办法》,我们公司不存在不得实行股权激励计划的情形,比如,最近一个会计年度财务会计报告由注册会计师出具了标准无保留意见,最近一年内没有因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚。只要我们精心筹划,认真实施就能够取得预期效果。
总经理:股权激励方式通常可以采用股票期权、限制性股票、虚拟股权、股票增值权和业绩股票。我提两点建议:(1)我公司应采取股票期权激励方式,这种方式高风险、高报酬,激励效果比较好;(2)股票期权行权期如果公司现金充沛,可以通过发放现金,由受益对象自行到二级市场购入股票,这样就能尽量避免稀释国有股权。
人力资源总监:考虑到目前我们公司现金不充裕,我赞成采用限制性股票激励方式。我提三点建议:(1)我们虽然是国有控股上市公司,应该讲政治,但市场经济环境下也要利用经济杠杆调动全体员工的积极性。建议本次股权激励对象为所有在我公司领取报酬的人员,包括公司高管(含独立董事)、监事、高级技术人员、业务骨干和普通员工,根据岗位性质及其贡献大小获得相应的股票期权或限制性股票;(2)为了达到好的效果,股权激励要有力度,全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量应占股本总额的20%;(3)为了公司可持续发展,建议股权激励计划有效期为8年,其中行权限制期6年,行权有效期2年。
财务总监:采用权益结算作为本次股权激励方式,大家已基本达成一致意见。我再补充几点:(1)采用权益结算的股份支付,无需支付现金,不会产生费用拖累公司业绩;(2)采用权益结算的股份支付,应当在等待期内的每个资产负债表日,按照权益工具在资产负债表日的公允价值,增加资本公积,公司的所有者权益将不断增加。
假定不考虑其他有关因素。
要求:
根据上述资料,逐项判断青岛公司董事长、总经理、人力资源总监和财务总监发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的,请分别指出不当之处,并逐项说明理由。
董事长:我们公司改制上市已有8个年头,企业已进入稳定增长期。为了激励员工斗志,享受企业成长的成果,有必要实施股权激励计划。根据《上市公司股权激励管理办法》,我们公司不存在不得实行股权激励计划的情形,比如,最近一个会计年度财务会计报告由注册会计师出具了标准无保留意见,最近一年内没有因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚。只要我们精心筹划,认真实施就能够取得预期效果。
总经理:股权激励方式通常可以采用股票期权、限制性股票、虚拟股权、股票增值权和业绩股票。我提两点建议:(1)我公司应采取股票期权激励方式,这种方式高风险、高报酬,激励效果比较好;(2)股票期权行权期如果公司现金充沛,可以通过发放现金,由受益对象自行到二级市场购入股票,这样就能尽量避免稀释国有股权。
人力资源总监:考虑到目前我们公司现金不充裕,我赞成采用限制性股票激励方式。我提三点建议:(1)我们虽然是国有控股上市公司,应该讲政治,但市场经济环境下也要利用经济杠杆调动全体员工的积极性。建议本次股权激励对象为所有在我公司领取报酬的人员,包括公司高管(含独立董事)、监事、高级技术人员、业务骨干和普通员工,根据岗位性质及其贡献大小获得相应的股票期权或限制性股票;(2)为了达到好的效果,股权激励要有力度,全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量应占股本总额的20%;(3)为了公司可持续发展,建议股权激励计划有效期为8年,其中行权限制期6年,行权有效期2年。
财务总监:采用权益结算作为本次股权激励方式,大家已基本达成一致意见。我再补充几点:(1)采用权益结算的股份支付,无需支付现金,不会产生费用拖累公司业绩;(2)采用权益结算的股份支付,应当在等待期内的每个资产负债表日,按照权益工具在资产负债表日的公允价值,增加资本公积,公司的所有者权益将不断增加。
假定不考虑其他有关因素。
要求:
根据上述资料,逐项判断青岛公司董事长、总经理、人力资源总监和财务总监发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的,请分别指出不当之处,并逐项说明理由。
【分析解答题】A股份有限公司(以下简称A公司)是一家从事饮料生产的上市公司,自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。
(1)2010年1月1日,A公司与下列公司的关系及有关情况如下:
①甲公司。A公司拥有甲公司65%的有表决权股份。
②乙公司。A公司拥有乙公司49%的有表决权股份。乙公司董事会由9名成员组成,其中7名由A公司委派,其余2名由其他股东委派。乙公司章程规定,董事会的任何决议必须至少有一名对方董事同意方可生效实施。
③丙公司。丙公司系境内上市公司,A公司拥有丙公司36%的有表决权股份,是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司20%、18%的有表决权股份。A公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系。
④丁公司。A公司拥有丁公司70%的有表决权股份。但由于丁公司的经营管理不善,丁公司自2007年以来一直亏损。截至2叭0年12月31日,丁公司净资产为负数;A公司决定于2011年对丁公司进行自行清算。
(2)A公司按照公司长期发展战略规划,为优化产业结构,全面提升自身综合实力,A公司在2010年进行了以下并购:
①A公司为取得稳定的持续的发展,2010年8月,A公司斥资10000万元购买了一家生产水果的B股份有限公司(以下简称B公司)100%股份,使其成为A公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。A公司的会计师对合并中取得的资产和负债,按照合并日在B公司的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,调整了资本公积;不足冲减的部分,调整留存收益。
②2010年3月1日,A公司通过定向发行股票方式取得C房地产公司60%的股权。筹集资金10亿元,其中需要支付给券商0.2亿元。购买日,C房地产公司可辨认净资产的公允价值为15亿元。为进行该并购,发生直接相关费用0.1亿元。2010年5月1日相关的股权划转手续办理完毕,合并前两者无关联方关系。因此,A公司确认商誉为1.1亿元。
假定:资料(1)中所述的A公司与其他公司的关系及有关情况,除资料(2)所述之外,2010年度未发生其他变动;除资料(1)、(2)所述外,不考虑其他因素。
要求:
,A公司对C房地产公司的购买日是哪一天 并说明理由。
(1)2010年1月1日,A公司与下列公司的关系及有关情况如下:
①甲公司。A公司拥有甲公司65%的有表决权股份。
②乙公司。A公司拥有乙公司49%的有表决权股份。乙公司董事会由9名成员组成,其中7名由A公司委派,其余2名由其他股东委派。乙公司章程规定,董事会的任何决议必须至少有一名对方董事同意方可生效实施。
③丙公司。丙公司系境内上市公司,A公司拥有丙公司36%的有表决权股份,是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司20%、18%的有表决权股份。A公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系。
④丁公司。A公司拥有丁公司70%的有表决权股份。但由于丁公司的经营管理不善,丁公司自2007年以来一直亏损。截至2叭0年12月31日,丁公司净资产为负数;A公司决定于2011年对丁公司进行自行清算。
(2)A公司按照公司长期发展战略规划,为优化产业结构,全面提升自身综合实力,A公司在2010年进行了以下并购:
①A公司为取得稳定的持续的发展,2010年8月,A公司斥资10000万元购买了一家生产水果的B股份有限公司(以下简称B公司)100%股份,使其成为A公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。A公司的会计师对合并中取得的资产和负债,按照合并日在B公司的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,调整了资本公积;不足冲减的部分,调整留存收益。
②2010年3月1日,A公司通过定向发行股票方式取得C房地产公司60%的股权。筹集资金10亿元,其中需要支付给券商0.2亿元。购买日,C房地产公司可辨认净资产的公允价值为15亿元。为进行该并购,发生直接相关费用0.1亿元。2010年5月1日相关的股权划转手续办理完毕,合并前两者无关联方关系。因此,A公司确认商誉为1.1亿元。
假定:资料(1)中所述的A公司与其他公司的关系及有关情况,除资料(2)所述之外,2010年度未发生其他变动;除资料(1)、(2)所述外,不考虑其他因素。
要求:
,A公司对C房地产公司的购买日是哪一天 并说明理由。
【分析解答题】华东某糖果企业(以下简称A企业),产品主要有鲜奶糖、喜糖、喉糖、咖啡糖、水果糖和软糖,各个产品的市场增长率和相对市场占有率见下表:
要求:
针对各种产品指出其可能采用的战略;
产品 | 产品市场增长率 | 产品相对市场占有率 |
鲜奶糖 | 较高 | 较高 |
喜糖 | 较低 | 较低 |
喉糖 | 较高 | 较低 |
咖啡糖 | 较低 | 较高 |
水果糖 | 较低 | 较高 |
软糖 | 较高 | 较高 |
针对各种产品指出其可能采用的战略;
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