【分析解答题】某电视机厂(一般纳税人),主要生产销售新型彩色电视机。2002年12月发生如下业务:
(1)12月2日,采取交款提货结算方式向甲商场销售电视机500台,本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购买的数量多,按照协议规定,厂家按售价的5%对商场优惠出售,每台不含税售价2850元,货款全部以银行存款收讫;12月5日,向乙商场销售彩电200台。为了尽快收回货款,提供的现金折扣条件为4/10、2/20、N/30.本月23日,全部收回货款,按规定给予优惠。
(2)采取以旧换新方式,从消费者个人手中收购旧电视机,销售新型号电视机10台,开出普通发票10张,收到货款31100元,并注明已扣除旧电视机折价4000元。
(3)采取还本销售方式销售电视机给消费者20台,协议规定,每台不含税售价4000元,五年后厂家全部将货款的1/4退还给购货方。共开出普通发票20张,合计金额93600元。
(4)以20台电视机向丙单位等价换取原材料,电视机成本价每台1800元,不含税售价单价3000元。双方均未开具发票。
(5)本期购进其他原材料、零配件,取得增值税专用发票注明进项税额合计300000元。
该企业自行计算的增值税=2850×500×17%+3000×(1-2%)×200×17%+31100÷(1+17%)×17%+(93600-20000)÷(1+17%)×17%-300000=57422.82(元)
当税务机关进行检查时,指出其增值税计算存在问题,主管会计表示不解,请你指出上述业务的增值税处理中存在的问题,并提出法律依据。
(1)12月2日,采取交款提货结算方式向甲商场销售电视机500台,本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购买的数量多,按照协议规定,厂家按售价的5%对商场优惠出售,每台不含税售价2850元,货款全部以银行存款收讫;12月5日,向乙商场销售彩电200台。为了尽快收回货款,提供的现金折扣条件为4/10、2/20、N/30.本月23日,全部收回货款,按规定给予优惠。
(2)采取以旧换新方式,从消费者个人手中收购旧电视机,销售新型号电视机10台,开出普通发票10张,收到货款31100元,并注明已扣除旧电视机折价4000元。
(3)采取还本销售方式销售电视机给消费者20台,协议规定,每台不含税售价4000元,五年后厂家全部将货款的1/4退还给购货方。共开出普通发票20张,合计金额93600元。
(4)以20台电视机向丙单位等价换取原材料,电视机成本价每台1800元,不含税售价单价3000元。双方均未开具发票。
(5)本期购进其他原材料、零配件,取得增值税专用发票注明进项税额合计300000元。
该企业自行计算的增值税=2850×500×17%+3000×(1-2%)×200×17%+31100÷(1+17%)×17%+(93600-20000)÷(1+17%)×17%-300000=57422.82(元)
当税务机关进行检查时,指出其增值税计算存在问题,主管会计表示不解,请你指出上述业务的增值税处理中存在的问题,并提出法律依据。
【分析解答题】耀华学校为实行国库集中支付和政府采购制度的国有事业单位。2×12年,经财政部门批准的耀华学校年度预算为2000万元,其中,财政直接支付的用款计划数为1800万元,财政授权支付的用款计划数为200万元。
2×13年2月,上级主管部门对耀华学校2×12年财务收支以及国有资产管理情况进行了审计,在审计过程中发现耀华学校发生了如下经济业务及相关的会计处理:
(1)12月1日,耀华学校收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》,通知书中注明的本月授权额度为20万元。耀华学校将授权额度20万元计入零余额账户用款额度,并增加拨入经费20万元。
(2)12月2日,耀华学校经上级主管部门批准,用闲置的一台实验设备对一个独立培训机构进行投资。该设备的账面价值为80万元,经评估确认的价值为88万元。耀华学校增加长期投资80万元,同时减少固定资产80万元。
(3)12月10日,耀华学校经主管部门审核,报同级财政部门批准,拟采购一批教学楼改造工程所需设备,共计60万元(在规定的限额以上)。耀华学校按政府采购程序与甲股份有限公司签订了该批设备的购货合同,同时向财政国库支付执行机构提交了《财政直接支付申请书》,向财政部门申请支付货款。12日,该批设备运抵学校,并经验收入库,发票注明的金额为60万元,同时收到了《财政直接支付入账通知书》,代理银行已经将货款60万元支付给了甲股份有限公司。为此,耀华学校增加固定资产60万元,减少银行存款60万元。
(4)12月15日,耀华学校购入5000元的日常教学用品,并验收入库。同时向银行开具支付令,耀华学校收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票,耀华学校增加材料5000元,同时减少零余额账户用款额度5000元。
根据《事业单位会计制度》及国有资产管理的有关规定,分析判断事项(1)至事项(4)中耀华学校在资产处置和设备采购中是否符合国有资产管理的有关规定,其会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理。
2×13年2月,上级主管部门对耀华学校2×12年财务收支以及国有资产管理情况进行了审计,在审计过程中发现耀华学校发生了如下经济业务及相关的会计处理:
(1)12月1日,耀华学校收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》,通知书中注明的本月授权额度为20万元。耀华学校将授权额度20万元计入零余额账户用款额度,并增加拨入经费20万元。
(2)12月2日,耀华学校经上级主管部门批准,用闲置的一台实验设备对一个独立培训机构进行投资。该设备的账面价值为80万元,经评估确认的价值为88万元。耀华学校增加长期投资80万元,同时减少固定资产80万元。
(3)12月10日,耀华学校经主管部门审核,报同级财政部门批准,拟采购一批教学楼改造工程所需设备,共计60万元(在规定的限额以上)。耀华学校按政府采购程序与甲股份有限公司签订了该批设备的购货合同,同时向财政国库支付执行机构提交了《财政直接支付申请书》,向财政部门申请支付货款。12日,该批设备运抵学校,并经验收入库,发票注明的金额为60万元,同时收到了《财政直接支付入账通知书》,代理银行已经将货款60万元支付给了甲股份有限公司。为此,耀华学校增加固定资产60万元,减少银行存款60万元。
(4)12月15日,耀华学校购入5000元的日常教学用品,并验收入库。同时向银行开具支付令,耀华学校收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票,耀华学校增加材料5000元,同时减少零余额账户用款额度5000元。
根据《事业单位会计制度》及国有资产管理的有关规定,分析判断事项(1)至事项(4)中耀华学校在资产处置和设备采购中是否符合国有资产管理的有关规定,其会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理。
【分析解答题】甲局是某市的行政单位,执行《行政单位会计制度》。乙计算机信息服务中心是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位),执行《事业单位会计制度》。郑某是甲局新任命的总会计师,上任伊始,对甲局和所属乙单位2×12年资产管理情况进行了全面检查,就下列事项的处理提出质疑:
(1)2×12年1月,甲局通过局长办公会形成决议,以本局接受无偿划拨的一栋办公楼作为抵押物,为乙单位的银行借款提供担保。
(2)2×12年3月,甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼,取得租金收入20万元,直接用于支付职工福利开支。
(3)2×12年5月,乙单位报经甲局批准,以账面价值200万元的办公楼与丙公司共同出资,设立丁公司。
(4)2×12年6月30日,乙单位在资产盘点中,发现30台计算机已到规定报废期限,经本单位的计算机维护部门认定后,予以报废,并进行了核销处理。
(5)2×12年9月,乙单位经单位领导集体讨论决定,并上报甲局批准,以本单位一栋办公楼为其他单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明,乙单位需要承担连带偿付责任。
(6)2×12年12月,乙单位在财产清查过程中,盘亏车辆一台,账面价值为25万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12月31日,甲局已审核同意,但尚未收到市财政局批复。为保证2×12年财务报表及时报出,乙单位暂时先对盘亏的车辆进行了销账处理。
要求:
请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定,判断上述各项的处理是否正确:如不正确;请说明理由。
(1)2×12年1月,甲局通过局长办公会形成决议,以本局接受无偿划拨的一栋办公楼作为抵押物,为乙单位的银行借款提供担保。
(2)2×12年3月,甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼,取得租金收入20万元,直接用于支付职工福利开支。
(3)2×12年5月,乙单位报经甲局批准,以账面价值200万元的办公楼与丙公司共同出资,设立丁公司。
(4)2×12年6月30日,乙单位在资产盘点中,发现30台计算机已到规定报废期限,经本单位的计算机维护部门认定后,予以报废,并进行了核销处理。
(5)2×12年9月,乙单位经单位领导集体讨论决定,并上报甲局批准,以本单位一栋办公楼为其他单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明,乙单位需要承担连带偿付责任。
(6)2×12年12月,乙单位在财产清查过程中,盘亏车辆一台,账面价值为25万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12月31日,甲局已审核同意,但尚未收到市财政局批复。为保证2×12年财务报表及时报出,乙单位暂时先对盘亏的车辆进行了销账处理。
要求:
请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定,判断上述各项的处理是否正确:如不正确;请说明理由。
【分析解答题】广厦电力股份有限公司为上市公司。2008年12月31日,公司的资产总额为25亿元,负债总额为10亿元,年利率为6%,所有者权益为15亿元,其中,股本为1亿元(每股面值1元),股权资金成本为10%。2008年度公司实现净利润6000万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策,所得税率为33%。 为了保持利润较大幅度增长,并使股东获得良好的投资回报,公司决定投资建设一套热电联产系统项目,计划总投资5亿元,建设期为1年。公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。财会部以公司2008年相关数据为基础,经过测算,提出了以下三个融资方案: 方案一:发行公司债券 公司发行公司债券5亿元,期限为5年,年利率为6%,每年年末支付利息,到期一次还本。项目投产后至还款前,公司每年净利润将达到6600万元。 方案二:发行可转换公司债券 公司按照面值发行3年期可转换公司债券5亿元,每张面值100元,共计500万张,票面利率为6%,每年年末支付利息。项目投产后至转股前,公司每年净利润将达到10000万元。 可转换公司债券转股价为25元。预计公司可转换债券在2011年1月将会全部转换为股权。转股后,每年净利润将因利息及其他费用增加而减少100万元。 方案三:发行公司股票 公司增发股票5000万股,每股发行价为10元。项目投产后,公司每年净利润将达到12300万元。 为便于分析起见,假设以下情况: (1)不考虑税收因素以及提取法定公积金和法定公益金的因素; (2)不考虑公司债券、可转换公司债券及股票发行费用; (3)2009年初,融资方案已实施且资金到位,项目建设从2009年1月1日起实施并于年末完工,2010年1月1日正式投入生产。 要求: (1)分别分析项目投产后2年间(2010年至2011年)三个融资方案对公司资产负债率、加权平均资金成本和每股收益的影响。 (2)从公司股东获得良好回报的角度,判断选择哪一个融资方案最佳,并简要说明理由。
【分析解答题】德钦股份有限公司(以下简称德钦公司)是一家以酒店、餐饮、汽车租赁、维修为主的大型企业。公司2011年发生了如下事项:
(1)德钦公司为了扩大市场份额,提高汽车租赁业务的核心竞争力,2011年进行了如下并购业务:
2011年,德钦公司收购了一家中等规模的汽车租赁公司甲公司。德钦公司原拥有2万辆出租汽车,在当地占有较大的市场份额。甲公司与德钦公司曾经共同出资、共同控制一家小型汽车修理企业,除此之外两家企业没有其他相关关系。甲公司规模小,只有不足500辆出租汽车,经济效益较差。经协商,本次收购以2011年5月31日为基准日,以会计师事务所审计后的甲公司净资产的110%作为对价,德钦公司取得甲公司的全部股权,所需的审计费用10万元由德钦公司承担。
经会计师事务所审计,甲公司2011年5月31日总资产为4000万元,负债总额为500万元。经评估,公允价值与账面价值基本一致。德钦公司按净资产的110%即3850万元用银行存款支付了并购款。2011年6月1日,德钦公司派出管理人员,全面接收甲公司作为德钦公司的一个业务分部。
(2)2011年德钦公司其他股权投资情况如下:
①德钦公司处置拥有的一家酒店的股权投资,原拥有酒店80%的表决权资本,经处置后拥有酒店60%的股权。德钦公司原来的股权投资成本是2000万元,它处置的20%股权获得了800万元。德钦公司在其个别报表上计入了300万元的投资收益,同时合并报表也相应地增加了300万元的投资收益。
②德钦公司投资于丙公司,2011年6月30日持股比例为30%,但根据公司章程的规定,德钦公司负责丙公司所有重大决策事项;德钦公司7月1日再投资后持股比例上升为70%。按照丙公司公司章程的规定,股东以其持股比例享有相应的表决权。
③德钦公司投资于丁公司,拥有丁公司80%的表决权资本。为了进一步控制丁公司,德钦公司又继续收购了丁公司其余20%的表决权资本。已知最初获得80%股权投资的时间为2009年5月1日,最近收购20%股权的时间为2011年10月25日。德钦公司将2011年10月25日确定为合并日编制合并报表,并确认两次并购所形成的商誉。
要求:
(1)根据资料(1),指出德钦公司收购甲公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,并说明理由。
(2)根据资料(1),指出上述企业合并的合并日,并说明理由。
(3)根据资料(1),说明德钦公司对合并甲公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础,并说明理由。
(4)根据资料(1),说明德钦公司支付的对价是否形成商誉、德钦公司支付的审计费用的处理方法。
(1)德钦公司为了扩大市场份额,提高汽车租赁业务的核心竞争力,2011年进行了如下并购业务:
2011年,德钦公司收购了一家中等规模的汽车租赁公司甲公司。德钦公司原拥有2万辆出租汽车,在当地占有较大的市场份额。甲公司与德钦公司曾经共同出资、共同控制一家小型汽车修理企业,除此之外两家企业没有其他相关关系。甲公司规模小,只有不足500辆出租汽车,经济效益较差。经协商,本次收购以2011年5月31日为基准日,以会计师事务所审计后的甲公司净资产的110%作为对价,德钦公司取得甲公司的全部股权,所需的审计费用10万元由德钦公司承担。
经会计师事务所审计,甲公司2011年5月31日总资产为4000万元,负债总额为500万元。经评估,公允价值与账面价值基本一致。德钦公司按净资产的110%即3850万元用银行存款支付了并购款。2011年6月1日,德钦公司派出管理人员,全面接收甲公司作为德钦公司的一个业务分部。
(2)2011年德钦公司其他股权投资情况如下:
①德钦公司处置拥有的一家酒店的股权投资,原拥有酒店80%的表决权资本,经处置后拥有酒店60%的股权。德钦公司原来的股权投资成本是2000万元,它处置的20%股权获得了800万元。德钦公司在其个别报表上计入了300万元的投资收益,同时合并报表也相应地增加了300万元的投资收益。
②德钦公司投资于丙公司,2011年6月30日持股比例为30%,但根据公司章程的规定,德钦公司负责丙公司所有重大决策事项;德钦公司7月1日再投资后持股比例上升为70%。按照丙公司公司章程的规定,股东以其持股比例享有相应的表决权。
③德钦公司投资于丁公司,拥有丁公司80%的表决权资本。为了进一步控制丁公司,德钦公司又继续收购了丁公司其余20%的表决权资本。已知最初获得80%股权投资的时间为2009年5月1日,最近收购20%股权的时间为2011年10月25日。德钦公司将2011年10月25日确定为合并日编制合并报表,并确认两次并购所形成的商誉。
要求:
(1)根据资料(1),指出德钦公司收购甲公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,并说明理由。
(2)根据资料(1),指出上述企业合并的合并日,并说明理由。
(3)根据资料(1),说明德钦公司对合并甲公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础,并说明理由。
(4)根据资料(1),说明德钦公司支付的对价是否形成商誉、德钦公司支付的审计费用的处理方法。
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