【单选题】下列情况中,对被投资企业的股权投资应继续采用权益法核算的是( )
A、被投资企业依照法律程序进行清理整顿
B、被投资向投资企业转移资金的能力受到限制
C、计划近期内出售被投资企业的全部股份
D、被投资企业经营范围发生重大变化
A、被投资企业依照法律程序进行清理整顿
B、被投资向投资企业转移资金的能力受到限制
C、计划近期内出售被投资企业的全部股份
D、被投资企业经营范围发生重大变化
【分析解答题】K公司生产不同口味的高档冰淇淋。过去几年里,公司发展迅速,不断增长;目前正计划通过在其他地方开设新厂来扩大生产能力。这 些方案促使管理层不得不深入理解潜在市场及相关成本。K公司管理层认为,当前业务的三方面因素可能影响到新市场拓展的决定:(1)冰淇淋市场竞争激烈;(2)公司目前的营销战略;(3)公司目前的成本结构。
自1990年开始运营以来,K公司一升装冰淇淋一直采用成本加成定价法。产品价格包含:材料和人工成本,利润加成和间接成本(20元标准)和市场调节额。市场调节额用于实现不同产品的正确定位。其目标是将产品价格定在竞争对手同类产品的中间位置,同时保持卓越质量和较高的区分度。2007年K公司加成定价后销售额如下
2007年K公司税前销售回报率为7%。该公司间接成本为50万元,销售费用25万元,管理费用18万元,财务费用3万元。 K公司正考虑使用目标成本法取代加成定价法,希望吸引30%最高端的零售销售客户,包括餐厅和咖啡馆。将毛利率波动幅度在20%左右。在对K公司产品进行定位时,必须考虑三方面的因素:价格、质量和产品区分度。相应的,市场上共有三大竞争对手。 竞争对手A、低成本、低质量、高度标准化; 竞争对手
B、平均成本、中等质量、平均区分度; 竞争对手C、高成本、高质量、高区分度。 财务总监张某搜集并编制了下表以便进行更好的比较。
为了实施目标成本法,张某召集各相关部门召开专门会议,会议决定K公司对米购、生产和分销流程进行了检查。假设销量不受新目标价格影响的情况下,测算出流程改进将使人工费用减少125000元,间接成本降低25%。
要求:
总经理认为,为了能使目标成本法的提议顺利实施,张某还应就以下事项进一步进行说明:
描述目标成本法下K公司确定产品成本的步骤。
自1990年开始运营以来,K公司一升装冰淇淋一直采用成本加成定价法。产品价格包含:材料和人工成本,利润加成和间接成本(20元标准)和市场调节额。市场调节额用于实现不同产品的正确定位。其目标是将产品价格定在竞争对手同类产品的中间位置,同时保持卓越质量和较高的区分度。2007年K公司加成定价后销售额如下
产品 | 材料和人工 | 加成 | 市场调节额 | 单位价格 | 销售量(盒) | 总材料和人工 | 总销售额 |
香草 | 29.00 | 20.00 | 1.00 | 50.10 | 10200 | 295800 | 510000 |
巧克力 | 28.00 | 20.00 | 7.00 | 55.00 | 12500 | 350000 | 687500 |
焦糖 | 26.00 | 20.00 | 2.00 | 48.00 | 12900 | 335400 | 619200 |
山莓 | 27.00 | 20.00 | 2.00 | 49.00 | 13600 | 367200 | 666400 |
总计 | 49200 | 1348400 | 2483100 |
B、平均成本、中等质量、平均区分度; 竞争对手C、高成本、高质量、高区分度。 财务总监张某搜集并编制了下表以便进行更好的比较。
产品 | 竞争对手A定价 | 竞争对手B定价 | 竞争对手C定价 | K公司目标价格 |
香草 | 49 | 55 | 55 | 53 |
巧克力 | 50 | 53 | 56 | 53 |
焦糖 | 51 | 50 | ||
山莓 | 51 | 52 | 50 |
要求:
总经理认为,为了能使目标成本法的提议顺利实施,张某还应就以下事项进一步进行说明:
描述目标成本法下K公司确定产品成本的步骤。
【分析解答题】天意股份有限公司(以下简称天意公司)企业所得税税率为33%,2006年以前采用递延法核算所得税,自2007年1月1日起,按照财政部“财会[2006]3号”文件的要求执行《企业会计准则第18号——所得税》。天意公司2007年度与所得税有关的经济业务事项如下:
(1)2007年12月末,天意公司期末存货中有部分库存商品(账面余额3 000万元)发生了价值减损,天意公司对此计提了存货跌价准备200万元。按照税法规定,计提的资产减值准备不允许税前扣除,只能在实际发生损失时扣除。
(2)2005年12月,天意公司购入一台管理用电子设备,入账价值为3 000万元,预计使用年限5年,预计净残值为0,按年数总和法计提折旧。按照税法规定,应采用直线法计提折旧,预计使用年限和预计净残值与会计一致。
(3)2007年年末,天意公司所持有的交易性证券的公允价值为600万元,其购入成本为640万元,天意公司已按新准则的要求确认了相关的损失,将其计入了当期损益。按照税法规定,可以在税前抵扣的是其购入成本。
(4)2006年1月1日,天意公司投资于乙公司,占乙公司表决权资本的40%,准备长期持有,对乙公司具有重大影响。投资时天意公司发生的投资成本为4 000万元(初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额);至2007年年末,因确认被投资单位净利润投资企业所拥有的份额而增加的长期股权投资的账面价值为500万元。按照税法规定,处置长期股权投资时可在税前抵扣的是其初始投资成本。
假定天意公司除上述事项外,不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项;暂时性差异在可预见的未来很可能转回,而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
要求:
1.请说明天意公司所得税核算方法的变更应采取的会计处理方法。
2.对上述业务事项,判断是否形成暂时性差异;如果是,请分析说明其对2007年12月31日资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的影响。
(1)2007年12月末,天意公司期末存货中有部分库存商品(账面余额3 000万元)发生了价值减损,天意公司对此计提了存货跌价准备200万元。按照税法规定,计提的资产减值准备不允许税前扣除,只能在实际发生损失时扣除。
(2)2005年12月,天意公司购入一台管理用电子设备,入账价值为3 000万元,预计使用年限5年,预计净残值为0,按年数总和法计提折旧。按照税法规定,应采用直线法计提折旧,预计使用年限和预计净残值与会计一致。
(3)2007年年末,天意公司所持有的交易性证券的公允价值为600万元,其购入成本为640万元,天意公司已按新准则的要求确认了相关的损失,将其计入了当期损益。按照税法规定,可以在税前抵扣的是其购入成本。
(4)2006年1月1日,天意公司投资于乙公司,占乙公司表决权资本的40%,准备长期持有,对乙公司具有重大影响。投资时天意公司发生的投资成本为4 000万元(初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额);至2007年年末,因确认被投资单位净利润投资企业所拥有的份额而增加的长期股权投资的账面价值为500万元。按照税法规定,处置长期股权投资时可在税前抵扣的是其初始投资成本。
假定天意公司除上述事项外,不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项;暂时性差异在可预见的未来很可能转回,而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
要求:
1.请说明天意公司所得税核算方法的变更应采取的会计处理方法。
2.对上述业务事项,判断是否形成暂时性差异;如果是,请分析说明其对2007年12月31日资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的影响。
【分析解答题】平安股份有限公司(下称“平安公司”)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市。根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的规定,从2011年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告,为了将内部控制措施落到实处,2013年4月,平安公司内部审计部门对平安公司内部控制的建立健全和有效实施进行监督检查,发现如下情况:
(1)平安公司对内部控制工作极为重视,在董事会下设审计委员会,由审计委员会对公司内部控制负责,专门负责内部控制制度设计、评价,具体由内部控制部门进行内部控制制度设计、由内部审计部门进行评价。为了提高审计委员会的权威性,由平安公司总经理亲自兼任审计委员会主任,成员包括财务总监、内部控制部门负责人、内部审计部门负责人等。
(2)平安公司在每个季度召开的工作进度总结会上,董事长一再强调,通过内部控制,绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。为此,要求内部控制部门不惜采取一切代价,从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手,认真梳理各个环节的关键控制点,采取SWOT分析、头脑风暴等风险识别技术,对风险发生的可能性及其影响程度进行敏感分析和压力测试,针对不同情况采取风险规避、分析降低、风险分担和风险承受策略,做好内部控制工作。
(3)在企业层面控制上,平安公司严格按照公司治理结构的要求,明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序,对企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离、形成制衡。董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策,凡是对外投资额500万元以上项目,一律由董事长审批;总经理执行生产经营具体工作,凡是日常支出在200万元以上的,一律由总经理审批。
(4)鉴于社会上不断出现的食品安全事故、生产安全事故,平安公司意识到作为一个企业履行社会责任的重要性。根据社会责任内部控制要求,平安公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案,强化安全生产责任追究制,切实做到安全生产;建立了严格的产品质量控制和检验制度,严把质量关,禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。平安公司董事会决定,每年向社会公布一次社会责任报告,从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。
(5)企业文化控制是内部控制的重要环节,平安公司在生产经营中培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信,董事会特别强调,对外签订的合同应该慎之又慎,没有百分之一百的把握不要签订,以免失信于客户。多年来的坚守,使平安公司获得了高度的社会评价。
(6)资金是企业的血液,平安公司根据筹资战略目标和规划,结合年度全面预算拟定筹资计划。在筹集资金过程中,首先由资金使用部门提出申请,财务部制定筹资方案,经财务经理审批后,通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调,应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金,严禁改变资金用途。
(7)平安公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素入手(内部监督本身不作为评价的对象),结合自身业务特点和管理要求,确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上,着重采用调查问卷法和实地查验法,认为不适宜采用个别访谈法、专题讨论法,因为这些方法占用业务人员时间较多,耽误本职工作;穿行测试法因过于复杂,也没有采用。在评价过程中,应着重评价内部控制的运行缺陷,因为涉及面广,执行力度参差不齐而对设计缺陷没有过多关注,因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。对财务报告内部控制重大不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告,也该向社会公开披露;但对于非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉,而且与对外披露的财务报告无关,只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告,不向社会公开披露。
(8)平安公司2012年年度财务报表审计由A会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后,平安公司与A会计师事务所签订了承接2013年年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定,为了节约时间和人力,A会计师事务所只需对平安公司内部控制评价机构工作底稿进行复核,无需进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法发表审计意见审计报告将对平安公司造成重大不利影响,A会计师事务所依据对平安公司多年年度审计中的了解,承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告,而且只对财务报告内部控制的有效性发表意见。
要求:
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项判断平安公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处;存在不当之处的,请逐项指出不当之处,并逐项简要说明理由。
(1)平安公司对内部控制工作极为重视,在董事会下设审计委员会,由审计委员会对公司内部控制负责,专门负责内部控制制度设计、评价,具体由内部控制部门进行内部控制制度设计、由内部审计部门进行评价。为了提高审计委员会的权威性,由平安公司总经理亲自兼任审计委员会主任,成员包括财务总监、内部控制部门负责人、内部审计部门负责人等。
(2)平安公司在每个季度召开的工作进度总结会上,董事长一再强调,通过内部控制,绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。为此,要求内部控制部门不惜采取一切代价,从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手,认真梳理各个环节的关键控制点,采取SWOT分析、头脑风暴等风险识别技术,对风险发生的可能性及其影响程度进行敏感分析和压力测试,针对不同情况采取风险规避、分析降低、风险分担和风险承受策略,做好内部控制工作。
(3)在企业层面控制上,平安公司严格按照公司治理结构的要求,明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序,对企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离、形成制衡。董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策,凡是对外投资额500万元以上项目,一律由董事长审批;总经理执行生产经营具体工作,凡是日常支出在200万元以上的,一律由总经理审批。
(4)鉴于社会上不断出现的食品安全事故、生产安全事故,平安公司意识到作为一个企业履行社会责任的重要性。根据社会责任内部控制要求,平安公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案,强化安全生产责任追究制,切实做到安全生产;建立了严格的产品质量控制和检验制度,严把质量关,禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。平安公司董事会决定,每年向社会公布一次社会责任报告,从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。
(5)企业文化控制是内部控制的重要环节,平安公司在生产经营中培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信,董事会特别强调,对外签订的合同应该慎之又慎,没有百分之一百的把握不要签订,以免失信于客户。多年来的坚守,使平安公司获得了高度的社会评价。
(6)资金是企业的血液,平安公司根据筹资战略目标和规划,结合年度全面预算拟定筹资计划。在筹集资金过程中,首先由资金使用部门提出申请,财务部制定筹资方案,经财务经理审批后,通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调,应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金,严禁改变资金用途。
(7)平安公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素入手(内部监督本身不作为评价的对象),结合自身业务特点和管理要求,确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上,着重采用调查问卷法和实地查验法,认为不适宜采用个别访谈法、专题讨论法,因为这些方法占用业务人员时间较多,耽误本职工作;穿行测试法因过于复杂,也没有采用。在评价过程中,应着重评价内部控制的运行缺陷,因为涉及面广,执行力度参差不齐而对设计缺陷没有过多关注,因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。对财务报告内部控制重大不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告,也该向社会公开披露;但对于非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉,而且与对外披露的财务报告无关,只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告,不向社会公开披露。
(8)平安公司2012年年度财务报表审计由A会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后,平安公司与A会计师事务所签订了承接2013年年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定,为了节约时间和人力,A会计师事务所只需对平安公司内部控制评价机构工作底稿进行复核,无需进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法发表审计意见审计报告将对平安公司造成重大不利影响,A会计师事务所依据对平安公司多年年度审计中的了解,承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告,而且只对财务报告内部控制的有效性发表意见。
要求:
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项判断平安公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处;存在不当之处的,请逐项指出不当之处,并逐项简要说明理由。
【分析解答题】甲上市公司(以下简称甲公司)20×7年至20×9年与投资相关的资料如下: (1)20×7年1月1日,甲公司支付价款3 319.59万元,从证券市场上购入面值总额为3 000万元的Y公司债券,上述价款中含已到期但尚未支付的利息150万元。该债券系Y公司于20×5年1月1日发行,期限为5年,票面年利率5%,每年1月2日支付上年度利息,本金到期一次支付。债券发行协议同时约定,Y公司在发生规定情况时可以赎回该债券,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时,预计Y公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入的Y公司债券作为持有至到期投资核算,实际年利率为3%。 (2)20×9年3月5日,甲公司持有某上市公司限售股权100万股,由于对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响,划归为交易性金融资产核算。 (3)20×7年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10 000张,每张面值100元,票面年利率为3%,每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元,另支付相关费用2 200元,划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场年利率为4%。 20×9年12月31日,由于乙公司发生财务困难,该公司债券的公允价值下降为每张70元。甲公司预计,如乙公司不采取措施,该债券的公允价值将会持续下跌,甲公司冲减了资本公积。要求: 1.计算甲公司持有至到期投资的初始投资成本。 2.计算甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值。 3.计算甲公司所持Y公司债券20×8年12月31日的账面价值。 4.分析、判断甲公司持有某上市公司限售股权的会计处理是否正确,并说明理由。 5.分析、判断甲公司持有乙公司债券公允价值下降的会计处理是否正确,并说明理由。
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