高级会计师考试

【单选题】以历史成本作为固定资产的入账基础符合( )原则
A、权责发生制
B、谨慎性
C、客观性
D、配比原则

【分析解答题】耀华学校为实行国库集中支付和政府采购制度的国有事业单位。2×12年，经财政部门批准的耀华学校年度预算为2000万元，其中，财政直接支付的用款计划数为1800万元，财政授权支付的用款计划数为200万元。
2×13年2月，上级主管部门对耀华学校2×12年财务收支以及国有资产管理情况进行了审计，在审计过程中发现耀华学校发生了如下经济业务及相关的会计处理：
(1)12月1日，耀华学校收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，通知书中注明的本月授权额度为20万元。耀华学校将授权额度20万元计入零余额账户用款额度，并增加拨入经费20万元。
(2)12月2日，耀华学校经上级主管部门批准，用闲置的一台实验设备对一个独立培训机构进行投资。该设备的账面价值为80万元，经评估确认的价值为88万元。耀华学校增加长期投资80万元，同时减少固定资产80万元。
(3)12月10日，耀华学校经主管部门审核，报同级财政部门批准，拟采购一批教学楼改造工程所需设备，共计60万元(在规定的限额以上)。耀华学校按政府采购程序与甲股份有限公司签订了该批设备的购货合同，同时向财政国库支付执行机构提交了《财政直接支付申请书》，向财政部门申请支付货款。12日，该批设备运抵学校，并经验收入库，发票注明的金额为60万元，同时收到了《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将货款60万元支付给了甲股份有限公司。为此，耀华学校增加固定资产60万元，减少银行存款60万元。
(4)12月15日，耀华学校购入5000元的日常教学用品，并验收入库。同时向银行开具支付令，耀华学校收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，耀华学校增加材料5000元，同时减少零余额账户用款额度5000元。
根据《事业单位会计制度》及国有资产管理的有关规定，分析判断事项(1)至事项(4)中耀华学校在资产处置和设备采购中是否符合国有资产管理的有关规定，其会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。

【分析解答题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：
(1)2006年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
W公司2006年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
W公司2006年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
(2)W公司2006年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2006年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
2006年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。
2006年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
(3)W公司2007年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。2007年W公司出售可供出售金融资产而转出2006年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。
2007年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
2007年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
要求：
编制甲公司2007年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。

【分析解答题】甲单位为非中央级从事环境保护的事业单位，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出以及10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。该单位资产配置、使用及处置的规定限额为100万元。
2012年3月，主管财政部门按照国家有关规定，对甲单位执行事业单位会计制度和执行财经法律法规的情况进行了检查。在检查过程中，发现甲单位下列事项可能存在问题：
(1)2011年3月15日，甲单位经研究决定，将一项科研成果转让给某企业，该科研成果账面价值220万元，双方协商作价190万元。在办妥了科研成果产权过户手续后，甲单位的会计处理为：
借：银行存款1900000
事业支出300000
贷：无形资产2200000
(2)2011年3月15日，甲单位经研究决定，将一台旧设备投入乙公司，占该公司5%的股份。该设备的账面原价为250万元，经投资双方协商后作价150万元。在办妥了设备产权过户手续及相关投资手续后，甲单位的会计处理为：
借：对外投资1500000
事业基金——投资基金1000000
贷：固定资产2500000
(3)2011年8月8日，甲单位需要购买一台高档设备，经主管部门审核，报同级财政部门审批后，与丁公司签订设备采购合同。根据合同规定，该设备的价款为400万元，在签订合同后5日内，甲单位先预付货款150万元，设备销售公司收到货款两日内发出货物，甲单位收到设备验收合格后支付余款250万元。
2011年8月9日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请预付设备供货商货款150万元，甲单位未进行会计处理。
2011年8月12日，甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已经将预付款150万元支付给设备供应商，甲单位的会计处理为：
借：预付账款1500000
贷：财政补助收入1500000
2011年8月20日，甲单位收到设备并验收合格，向财政国库支付执行机构提交了财政直接支付申请书后，于同年8月25日收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已经将250万元余款支付给设备供应商，甲单位的会计处理为：
借：固定资产2500000
贷：固定基金2500000
(4)2011年12月18日，甲单位经研究决定，将一台旧设备有偿转让给戊单位。该设备账面价值为500万元，经评估作价300万元。甲单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款300万元，存入银行，甲单位的会计处理为：
借：银行存款3 000000
贷：应缴财政专户款3000000
借：固定基金5000000
贷：固定资产5000000
(5)甲单位编制2012年预算时，部分资料如下：①人员经费预算2000万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。②甲单位日常办公经费预算1000万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。③本年度科研经费100万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。④办公楼大修理项目660万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。
要求：
依据上述事项(1)、(2)、(3)、(4)，判断甲单位的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理方法。

【分析解答题】资料：黄海公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司2010年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。
公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模拟并购当地另一家同类型的公司W公司(两家公司不存在关联方关系，并购后W公司将解散)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。
资产负债表
编制单位：W公司2010年12月31日单位：万元

资产	年末余额	负债和股东权益	年末余额
流动资产：		流动负债：
货币资金	15600	短期借款	7500
应收票据	800	应付账款	10000
应收账款	32000	应付职工薪酬	6500
其他应收款	9700	应交税费	6000
存货	11900	流动负债合计	30000
流动资产合计	70000	非流动负债：
非流动资产：		长期借款	45000
长期股权投资	3000	应付债券	29000
固定资产	123800	非流动负债合计	74000
在建工程	1800	负债合计	104000
无形资产	1400	股东权益：	96000
非流动资产合计	130000	股东权益合计	96000
资产总计	200000	负债和股东权益总计	200000

利润表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　编制单位：W公司2010年度单位：万元

项目	本年金额
一、营业收入	300000
减：营业成本	264400
营业税金及附加	2800
销售费用	2200
管理费用	4600
其中：研究与开发费	1000
财务费用	11000
其中：利息支出	10000
资产减值损失	0
加：公允价值变动收益	0
投资收益	5000
二、营业利润	20000
加：营业外收入	0
减：营业外支出	0
三、利润总额	20000
减：所得税费用	6400
四、净利润	13600

其他相关资料：W公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元。双方初步确定的收购价格为150000万元，与W公司最接近的竞争者X公司的P/E为10.8、EV/EBITDA为6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。
要求：
按照拟订的收购价格计算W公司的企业价值。