高级会计师考试

【分析解答题】某市卫生局所属的甲事业单位(以下简称甲单位)为一所护士学校，已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支出(50万元以上)、物品和服务采购支出(单笔10万元以上)实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的2×12年甲单位年度预算为5000万元。2×12年1月至11月，甲单位累计预算支出数为4000万元，其中，3500万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。12月，经财政部门核定的用款计划数为1000万元，其中，财政直接支付的用款计划数为900万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。2×12年12月，甲单位发生了如下经济业务事项：
(1)12月1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位将授权额度100万元计入零余额账户用款额度，同时记入“事业收入”100万元。
(2)12月2日，甲单位从零余额账户提取现金8万元，甲单位在进行会计处理时，增加现金8万元，同时增加财政补助收入8万元。
当日，甲单位报销医学专业学生实习费2万元，在进行会计处理时，一方面减少现金2万元，另一方面增加专款支出2万元。
(3)12月8日，甲单位办公会经研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备账面价值为300万元，经专业评估机构确定的评估价值为280万元。甲单位将设备投资后，收到了被投资单位出具的出资证明。甲单位在进行会计处理时，增加对外投资280万元，增加营业外支出20万元，减少固定资产300万元。
(4)甲单位的工资在每月上旬发放，12月10日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，有关凭证表明本月工资60万元已经划入本校职工个人账户。甲单位在进行会计处理时，增加事业支出60万元，增加财政补助收入60万元。
(5)甲单位的科研机构需要购置一台高分子材料实验设备，总价值400万元。经市卫生局审核，报市财政局批准，甲单位于12月12日与设备供应商签订了购销合同，合同约定：设备供应商在合同签订后10天内将设备运抵甲单位，经验收合格后支付设备的全部价款。
12月20日，设备供应商如期交付设备并经验收合格。甲单位根据合同规定向财政部门提交了“财政直接支付申请书”，申请向设备供应商支付设备价款400万元，甲单位未作账务处理。
12月21日，财政部门向代理银行签发支付指令，代理银行将货款直接支付给设备供应商，甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已将设备全款400万元支付给了设备供应商。甲单位在进行会计处理时，增加固定资产400万元，增加财政补助收入400万元。
要求：
分析、判断事项(1)至(5)中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确；如不正确，说明正确的会计处理。

【分析解答题】甲单位属于事业单位，实行国库集中支付制度和政府采购制度，工资发放和设备采购采用财政直接支付方式。2012年1月，甲单位的内部审计部门对该单位的国有资产采购管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，审计入员发现甲单位2011年度的下列事项可能存在问题：
(1)1月3日，甲单位收到代理银行提供的“额度恢复到账通知书”，恢复财政直接支付额度800万元，恢复财政授权支付额度200万元。甲单位在会计处理中，增加了零余额账户用款额度1000万元，减少了财政应返还额度1000万元。
(2)3月5日，甲单位直接与A供应商签订合同，购入2台大型设备。该采购项目属于集中采购范围。
(3)4月12日，甲单位与A公司签订设备采购合同，购买大型设备一套，价款100万元。合同规定，甲单位收到设备后，支付90%的设备价款；一年后，设备运转正常，再支付其余10%的设备价款。4月20日，甲单位收到该设备，同时收到金额为100万元的设备发票；验收后，甲单位向代理银行提交了“财政直接支付申请书”，申请支付设备价款90万元，当日甲单位未进行会计处理；4月22日，甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，向A公司支付设备价款90万元。甲单位在会计处理中，增加了事业支出90万元，确认了财政补助收入90万元；同时，增加了固定资产100万元，增加了固定基金100万元。
(4)5月1日，甲单位负责人指示采购入员小王直接从B公司购入10台复印机(低于政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。
(5)12月31日，财政直接支付额度结余50万元，财政授权支付额度结余150万元，甲单位按规定对结余的额度进行了注销。甲单位在会计处理中，增加了财政应返还额度200万元，确认了财政补助收入200万元。
要求：
请根据甲单位内部审计部门提出的上述问题，逐项分析、判断以上事项的做法或会计处理是否正确；如果不正确，请说明原因。

【分析解答题】ABC公司2009年的销售额为62500万元，比上年提高28%，有关的财务比率如下表所示：

财务比率	2008年同业平均	2008年本公司	2009年本公司
应收账款回收期(天)	35	36	36
存货周转率	2.5	2.59	2.11
销售毛利率	38%	40%	40%
销售营业利润率(息税前)	10%	9.6%	10.63%
销售利息率	3.73%	2.4%	3.82%
销售净利率	6.27%	7.2%	6.81%
总资产周转率	1.14	1.11	1.07
固定资产周转率	1.4	2.02	1.82
资产负债率	58%	50%	61.3%
已获利息倍数	2.68		42.78

备注：该公司正处于免税期。
要求：
(1)运用杜邦财务分析原理，比较2008年公司与同业平均的净资产收益率，定性分析其差异的原因。
(2)运用杜邦财务分析原理，比较2009年与2008年的净资产收益率，定性分析其变化的原因。

【分析解答题】P是国际汽车和轻型卡车市场多种零部件的主要供应商之一。P公司正在准备标书，竞标为韩国汽车制造商K公司提供点燃系统模块；未来四年内K公司新车系列将使用这种模块。K公司在报价邀请书中说明，合同第一年供货量为200000件，后面三年为每年250000件。P公司营销专家认为，要具备竞争力，投标价格应为80元/件。其他相关数据如下所述。
(1)制造专家预计，设备投资(含安装)需1200万元。
(2)设备应可以满足4年合约生产需求，期满后需花费140万元拆除设备；设备残值90万元。
(3)直接人工和材料费用预计为40元/件。
(4)合约相关的间接现金开支变动预计为300万元/年。
(5)一开始，新产品还需要在库存和应收款方面投资，四年总计投入120万元。该投资将在四年合约期满时收回。
(6)P公司应缴纳40%的所得税。
(7)在税务方面，设1200万元设备成本在四年内平均折旧。
与此同时，P公司考虑到将要进行的并购L公司的计划，将6680万元收购新资产，并正在考虑如何融资。明年的业务规划显示，P公司有1500万元的留存收益可用于投资。在外部融资方面，公司与投资银行家的讨论显示，P公司证券的市场条件如下：票面利率10%的债券可按票面值出售。普通股可按58元/股的价格出售。
P公司当前资本结构相当理想长期债务，2.25亿；普通股，2.75亿。
财务分析显示，L公司普通股权益成本为16%。如果债务增长超过10%，则债务利率也要上浮10%。(所有计算均不考虑发行成本。)
要求：
确定P公司的融资需要量。考虑所有资金来源的情况下如何确定融资渠道和方式。如增发股票请说明增发股数，并且演示计算过程。

【分析解答题】A国有大型企业集团公司(以下简称A公司)为加强内部控制制度建设，聘请B会计师事务所对公司内部控制的设计与执行进行审核。B会计师事务所在检查时记录了下列情况： 1．公司董事会明确规定，财务处长对内部控制设计的健全性和执行的有效实施负责。 2．公司董事会明确规定，公司每两年对内部控制修订一次。 3．公司董事会明确规定，内部控制的设计要服从成本管理的原则，控制成本是企业的重要任务。 4．公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司5万元以下的支出由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上的由总裁审批。 5．公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。 6．公司在实际执行采购业务时，部分采购业务未签订采购合同，采购订单也未能连续编号，对部分料到单未到的材料，平时未能及时地进行暂估入账，在年末时才予以暂估入账；同时公司规定，对于重要和技术性较强的采购业务，由公司总裁作出决策。 7．公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限；同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁作出决策。 8．公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的执行。 9．公司在实际执行对外担保业务时，明确投资部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作，同时对担保业务发生后被担保人的经营情况、资金情况进行事后监督。目前公司除为子公司提供担保外，未对公司外部单位提供担保。 要求： 请从企业内部控制理论和方法角度，逐条分析判断A公司上述制度设计或执行中的不当之处，并简要说明理由。