| 2015年注册会计师考试《审计》真题及解析 |
| 第1题：下列不属于注册会计师的专家的是（ ）。 A.受雇于会计师事务所，帮助评估投资性房地产的资产评估师 B.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员 C.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门成员 D.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门成员 |
| 【单选题】： |
| 第2题：下列有关审计证据的说法中，正确的是（ ）。 A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据 B.审计证据不包括会计师事务所接受或与保持客户业务时实施质量控制程序获取的信息 C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取的信息的有用性之间的关系 D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪 |
| 【单选题】： |
| 第3题： 下列影响样本规模的因素的说法中，正确的是（ ）。 A.可接受的抽样风险越高，样本规模越大 B.可容忍偏差越高，样本规模越大 C.在既定的可容忍偏差下，预计总体误差越大，样本规模越大 D.总体规模越大，样本规模越大 |
| 【单选题】： |
| 第4题：下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（ ）。 A.询问治理层、管理层和内部审计人员 B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息 C.组织项目组内部讨论 D.实施实质性分析程序 |
| 【单选题】： |
| 第5题： 下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（ ）。 A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础 B.复核上期财务报表中会计估计的结果 C.评估会计估计的合理性 D.确定管理层做出会计估计的方法是否恰当 |
| 【单选题】： |
| 第6题：下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是（ ）。 A.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任 B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策 C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动 D.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策 |
| 【单选题】： |
| 第7题：下列针对识别出以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，不恰当的是（ ）。 A.将识别出的关联方关系或重大关联方交易评估为特别风险 B.立即将相关信息向项目组其他成员通报 C.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序 D.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险 |
| 【单选题】： |
| 第8题：下列关于注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（ ）。 A.鉴证业务提供高水平保证 B.对财务信息执行商定程序提供低水平保证 C.代编财务信息提供合理保证 D.财务报表审阅提供有限保证 |
| 【单选题】： |
| 第9题：下列有关书面声明的说法中，正确的是（ ）。 A.书面声明的l3期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表期间 B.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围 C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明 D.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时应当对财务报表发表无法表示意见 |
| 【单选题】： |
| 第10题：下列有关存货监盘的说法中，正确的是（ ）。 A.注册会计师主要用采用观察程序实施存货监盘 B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作 C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代程序 D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权 |
| 【单选题】： |
| 第11题：下列抽样方法中，适用于控制测试的是（ ）。 A.变量抽样 B.PPS抽样 C.属性抽样 D.差额估计抽样 |
| 【单选题】： |
| 第12题：下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。 A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关 B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素 C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性 D.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性 |
| 【单选题】： |
| 第13题：下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。 A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少 B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多 C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 D.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多 |
| 【单选题】： |
| 第14题：下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中，错误的是（ ）。 A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保留意见中提及前任注册会计师的工作 B.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定 C.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定 D.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作 |
| 【单选题】： |
| 第15题：下列前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。 A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要地审计程序 B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托 C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意 D.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所进行答复 |
| 【单选题】： |
| 第16题：下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（ ）。 A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序 B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间 C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序 D.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证 |
| 【单选题】： |
| 第17题：如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是（ ）。 A.检查交易是否经适当的管理层审批 B.评价交易是否具有合理的商业理由 C.就交易事项向关联方函证 D.检查交易是否按照适用的财务报表编制基础进行会计处理和披露 |
| 【单选题】： |
| 第18题：下列有关特别风险的说法中，正确的是（ ）。 A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果 B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险 C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试 D.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制 |
| 【单选题】： |
| 第19题：下列有关审计计划的说法中，正确的是（ ）。 A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前 B.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序前完成 C.具体审计计划对总体审计策略不产生影响 D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案 |
| 【单选题】： |
| 第20题：下列情况通过参与组成部分审计工作可以消除疑虑的是（ ）。 A.对组成部分注册会计师的独立性的重大疑虑 B.对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑 C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监督环境 D.对组成注册会计师对监管环境的重大疑虑 |
| 【单选题】： |
| 第21题：下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是（ ）。 A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错误与适当层级的管理层进行沟通 B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报 C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报时相关类别的交易、账户余额或披露 D.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报 |
| 【单选题】： |
| 第22题：下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（ ）。 A.阅读董事会和管理层的会议纪要 B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况 C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试 D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明 |
| 【单选题】： |
| 第23题：下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（ ）。 A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级‘ B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计评估的确定 C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益 D.职责分离或独立审核不充分 |
| 【单选题】： |
| 第24题：下列有关抽样风险的说法中，错误的是（ ）。 A.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险 B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险 C.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险’ D.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险 |
| 【单选题】： |
| 第25题：在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（ ）。 A.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据 B.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑 C.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报 D.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告 |
| 【单选题】： |
| 第26题：注册会计师在对鉴证业务对象做出合理一致的评价时，需要有适当的标准。下列关于标准的说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，构成适当的标准 B.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性 C.标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性 D.采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同 |
| 【多选题】： |
| 第27题：如果识别出被审计单位存在违反法律法规的行为，注册会计师应当实施的程序有（ ）。 A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境 B.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响 C.就识别出的所有违反法律法规的行为与治理层进行沟通 D.评价被审计单位书面声明的可靠性 |
| 【多选题】： |
| 第28题：在应对会计估计导致的重大错报风险时，应对措施包括（ ）。 A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 B.测试管理层如何做出会计估计以及会计估计所依据的数据 C.测试与管理层如何做出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序 D.做出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计 |
| 【多选题】： |
| 第29题：针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定管理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（ ）。 A.这些事项或情况是否构成重大不确定性 B.财务报表中的相关披露是否充分 C.注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序 D.在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当 |
| 【多选题】： |
| 第30题：如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取的措施包括（ ）。 A.根据审计范围受到的限制发表非无保留意见 B.就采取不同措施的后果征询法律意见 C.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权利的组织或人员进行沟通 D.在法律法规允许的情况下解除业务约定 |
| 【多选题】： |
| 第31题：下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（ ）。 A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由 B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制 C.会计系统和信息系统无效 D.对高级管理人员支出的监督不足 |
| 【多选题】： |
| 第32题：下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容 B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容 C.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性 D.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性 |
| 【多选题】： |
| 第33题：下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的是（ ）。 A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据 B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据 C.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据 D.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据 |
| 【多选题】： |
| 第34题：下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别 B.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事项 C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露 D.财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序 |
| 【多选题】： |
| 第35题： 如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有（ ）。 A.立即将相关信息向项目组其他成员通报 B.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险 C.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险 D.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序 |
| 【多选题】： |
| 第36题：ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2013年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖于上年审计获取的有关控制运行有效的审计证据。 (2)考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。 (3)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个。考虑到该控制自2014年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。 (4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。 (5)甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，以为该控制运行有效。 (6)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在2013年度审计中测试结果满意，且在2014年末发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。 要求： 针对上述(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 |
| 【分析题】： |
| 第37题：甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降。A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审计为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。 (2)A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 (3)甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。 (4)A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。 (5)A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 要求： 针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。 |
| 【分析题】： |
| 第38题：ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。 (2)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。 (3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。 (4)客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。 (5)客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。 (6)客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代发寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。 要求： 针对上述(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 |
| 【分析题】： |
| 第39题：上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。乙公司是非公众利益实体，于2014年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项： (1)A注册会计师自2012年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度报告公布后购买了甲公司股票3000股，在2014年度审计工作开始前卖出了这些股票。 (2)B注册会计师自2009年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人，在乙公司被甲公司收购后，继续担任乙公司2014年度财务报表审计项目合伙人，并成为甲公司的关键审计合伙人。 (3)在收购过程中，甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估，并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。 (4)C注册会计师曾是ABC会计师事务所的管理合伙人，于2014年1月退休后担任甲公司董事。 (5)丙公司是甲公司新收购的海外子公司，为甲公司不重要的子公司。丙公司聘请XYZ公司将其按照国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表。 (6)甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务，与XYZ公司组成联合服务团队，向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。 |
| 【分析题】： |
| 第40题：ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下： (1)中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。 (2)B注册会计师在信息技术审计方面经验丰富，A注册会计师安排其负责与甲银行信息系统审计相关的工作。 (3)审计项目组部分成员首次参与银行审计项目。A注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作参考。 (4)A注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向B注册会计师进行了咨询。 (5)A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师。之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料。A注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与C注册会计师讨论。 (6)A注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。 要求： 针对上述(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 |
| 【分析题】： |
| 第41题：ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2014年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： (1)甲公司2014年初开始使用新的ERP系统，因系统缺陷导致2014年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。 (2)2014年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。 (3)因丙公司严重亏损，董事会拟于2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了2014年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。 (4)丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具，因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。 (5)戊公司2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。 要求： 针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。 |
| 【分析题】： |
第42题：
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| 【分析题】： | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||