会计职称考试

根据网考网考试中心的统计分析，以下试题在2019/1/21日会计职称考试中级会计职称习题练习中，答错率较高，为：46%
【分析解答题】[简答题]
甲公司系增值税一般纳税人，采用公允价值模式计量投资性房地产。有关资料如下： 
资料一：2010年12月1日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年不含税租金为1000万元，于每年年末收取，2011年1月1口为租赁期开始日，2013年12月31日到期。2011年1月1日该办公楼的公允价值为30000万元，账面原值为20000万元．已计提的累计折旧为10000万元，未计提减值准备。 
资料二：2011年12月31日、2012年12月31日该办公楼的公允价值分别为30500万元、30800万元。各年年末均收到租金并开具增值税专用发票，价款1000万元，增值税销项税额为110万元。 
资料三：为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司，每季度初收取租金600万元。 
2013年12月31日租赁协议到期，甲公司收回办公楼并转入改扩建和装修工程。该办公楼的公允价值为30800万元。2014年1月1日从银行取得年利率为5％、3年期的专门借款1000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。2014年1月1日支付不含税工程款项1000万元并取得增值税专用发票；2015年3月31日完工，支付不含税工程款项500万元并取得增值税专用发票。 
资料四：2015年3月31日将办公楼出租给B公司，租期为3年。 
资料五：2018年3月31日出租给B公司的办公楼租赁期届满，收回后直接出售给C公司，开具增值税专用发票，价款40000万元，增值税销项税额为4400万元。2015年3月31目至2018年3月31日累计公允价值变动收益为2000万元。 
资料六：投资性房地产出租、处置适用的增值税税率为11％，假定不考虑其他因素。 
要求： 
(1)编制甲公司2011年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录。 
(2)编制甲公司收到A公司租金的会计分录(按年一次确认收入)。 
(3)编制甲公司2011年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。 
(4)编制甲公司2012年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。 
(5)编制甲公司2013年12月31日租赁协议到期收回办公楼转入改扩建和装修工程的相关会计分录。 
(6)编制甲公司2014年1月1日支付工程款以及2014年资本化金额的相关会计分录。 
(7)编制甲公司2015年3月31日计提长期借款的利息和有关改扩建、装修工程完工的相关会计分录。 
(8)编制甲公司2018年3月31日出售办公楼的相关会计分录。(答案中金额单位用万元表示) 

，答错率：46%
试题解析：
(1) 借：投资性房地产——成本  30000     累计折旧  10000   贷：固定资产  20000      其他综合收益  20000 (2) 借：银行存款  1110   贷：其他业务收入  1000       应交税费——应交增值税(销项税额)  110 (3) 借：投资性房地产 ——公允价值变动  500   贷：公允价值变动损益  500 (4) 借：投资性房地产——公允价值变动  300   贷：公允价值变动损益  300 (5) 借：投资性房地产——在建  30800   贷：投资性房地产——成本  30000                ——公允价值变动  800 (6) 借：投资性房地产——在建  1000     应交税费——应交增值税(进项税额)  110   贷：银行存款  1110 借：投资性房地产——在建  5 0   贷：应付利息  50 (7)计提长期借款的利息=1000×5％×3／12=12．5(万元) 借：投资性房地产——在建  12．5   贷：应付利息  12．5 借：投资性房地产——在建  500     应交税费——应交增值税(进项税额)  55   贷：银行存款  555 借：投资性房地产——成本  32362．5   贷：投资性房地产——在建  (30800+1050+12．5+500)32362．5 (8) 借：银行存款  44400   贷：其他业务收入  40000      应交税费——应交增值税(销项税额)  4400 借：其他业务成本  11562．5    公允价值变动损益  2800    其他综合收益  20000   贷：投资性房地产——成本  32362．5              ——公允价值变动  2000 【解析】(1)固定资产转为公允价值模式后续计量的投资性房地产，贷方差额记入“其他综合收益”科目： (2)本题在建过程中涉及的专门借款在2014年初至2015年3月底符合资本化条件，可以将利息费用记入“在建工程”科目中，所以利息资本化金额为(50+12．5)万元； (3)最后处置的分录中，借方公允价值变动损益科目金额=(3)500+(4)300+2015年3月31日至2018年3月31日累计公允价值变动收益20130万元。 查看试题解析出处>>