会计职称考试

【分析解答题】A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2008年度的汇算清缴在2009年3月20日完成。在2009年度发生或发现如下事项：
(1)A公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。
(2)A公司有一项投资性房地产(办公楼)，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。
(3)A公司2009年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2008年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月 30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2008年6月30日该“在建工程”科目的账面余额为1000万元，2008年12月31日该“在建工程”科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2008年7～12月间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(4)A公司于2009年5月25日发现，2008年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计人公允价值变动损益。企业在计税时没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
要求：
(1) 判断上述事项各属于何种会计变更或差错；
(2) 写出A公司2009年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数。(计算结果不是整数的，可保留两位小数，单位以元列示)

网考网解析：
试题答案：[答案] (1) 事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于重大前期差错。 (2) 事项一： 不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只需从2009年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。 按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧3年，共计提折旧60000元，固定资产净值为140000元。 会计估计变更后，2009年应计提的折旧额为 46666.67元(140000×5/15)，2009年年末应编制的会计分录如下： 借：管理费用 46666.67 贷：累计折旧 46666.67 此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少20000元[(46666.67-20000)×(1-25%)]。 事项二： A公司2009年1月1日应编制的会计分录为： 借：投资性房地产——成本 38000000 投资性房地产累计折旧 2400000 投资性房地产减值准备 1000000 贷：投资性房地产 40000000 利润分配——未分配利润 1400000 借：利润分配——未分配利润 140000 贷：盈余公积 140000 事项三： 结转固定资产并计提2008年下半年应计提折旧的调整： 借：固定资产 10000000 贷：在建工程 10000000 借：以前年度损益调整 500000 贷：累计折旧 500000 借：以前年度损益调整 950000 贷：在建工程 950000 借：应交税费——应交所得税(1450000× 25%) 362500 贷：以前年度损益调整 362500 借：利润分配——未分配利润 1087500 贷：以前年度损益调整 1087500 借：盈余公积 108750 贷：利润分配——未分配利润 108750 事项四： 借：以前年度损益调整——公允价值 变动损益 1000000 贷：资本公积——其他资本公积 1000000 借：资本公积——其他资本公积(1000000× 25%) 250000 贷：以前年度损益调整——所得税费用 250000 借：利润分配——未分配利润 750000 贷：以前年度损益调整 750000 借：盈余公积 75000 贷：利润分配——未分配利润 75000 答案解析：暂无解析 document.getElementById("warp").style.display="none"; document.getElementById("content").style.display="block"; 查看试题解析出处>>