会计职称考试

根据网考网考试中心的统计分析，以下试题在2019/9/20日会计职称考试中级会计职称习题练习中，答错率较高，为：73%
【分析解答题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对于2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：
资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交公司，每件成本为500元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销售期限为6个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元。
当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了贷款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：
借：应收账款     60
      贷：主营业务收入   60
借：主营业务成本     50
      贷：库存商品     50
借：银行存款       26.88
      销售费用       1.2
      贷：应收账款       　　 24
      应交税费——应交增值税（销项税额）  4.08
资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员酬薪），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）
借：银行存款       40
      贷：主营业务收入     40
借：劳务成本       50
      贷：应付职工薪酬     50
借：主营业务成本       50
      贷：劳务成本       50
资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给与补贴款600万元，但不得挪用他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。
甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）
借：银行存款   600
      贷：营业外收入   600

要求：
（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
（2）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

，答错率：73%
试题解析：
（1） ①甲公司的处理不正确。 ②该事项属于资产负债表日后调整事项。 ③调整分录如下： 借：以前年度损益调整   36       贷：应收账款     36 借：发出商品     30       贷：以前年度损益调整     30 借：应交税费——应交所得税     1.5（36-30） ×25%       贷：以前年度损益调整     1.5 借：盈余公积 0.45       利润分配——未分配利润   4.05       贷：以前年度损益调整        4.5（6-1.5） （2） ①甲公司的处理不正确。 ②该事项属于资产负债表日后调整事项。 ③调整分录如下： 借：应收账款（或预收账款）    10       贷：以前年度损益调整 10［500×10%-40］ 借：劳务成本        10       贷：以前年度损益调整 10［50-（350+50）×10%］ 借：以前年度损益调整   5       贷：应交税费——应交所得税   5 借：以前年度损益调整   15       贷：盈余公积   1.5       利润分配——未分配利润   13.5 （3） ①甲公司的处理不正确。 ②该事项属于资产负债表日后调整事项。 ③调整分录如下： 借：以前年度损益调整      450［600-600×（6/24）］       贷：递延收益   450 借：盈余公积   　　 45       利润分配——分配利润   405       贷：以前年度损益调整   450 查看试题解析出处>>