注册税务师考试

【单选题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
(1)2012年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12％，每年1月1日付息。
(2)除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为2011年12月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为10％，每年12月1日付息，另一笔为2012年1月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为5％，每年12月31日付息。
(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2012年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：
2012年6月1日：1 000万元；
2012年7月1日：3200万元；
2013年1月1日：2 400万元；
2013年4月1日：1 200万元；
2013年7月1日：3 600万元。
工程于2013年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2012年9月1日～12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
根据上述资料，回答以下问题：
2012年应当资本化的专门借款利息金额是(　　)万元。 查看材料
A、210
B、350
C、250
D、275
2012年影响当期财务费用的金额为(　　)万元。 查看材料
A、275
B、686
C、961
D、975
2013年因该项建造工程借款费用的确认对当期“财务费用”的影响是(　　)万元。 查看材料
A、744
B、556
C、406
D、700
2013年该厂房完工时的入账价值为(　　)万元。 查看材料
A、11 200
B、12 368
C、11 628
D、14 368
网考网参考答案：A、C、B、D
网考网解析：
参考解析：专门借款利息费用只能从4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在2012年9月1日～12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。 2012年专门借款发生的利息金额＝5 000×12％＝600（万元） 2012年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用＝5 000×12％×210/360＝350（万元） 2012年专门借款存入银行取得的利息收入＝5 000×0.5％×3＋3 000×0.5％×2＋2 000×0.5％×1＝115（万元） 其中，在资本化期间内取得的利息收入＝3 000×0.5％×2＋2 000×0.5％×1＝40（万元） 2012年应予资本化的专门借款利息金额＝600－350－40＝210（万元） 2012年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)＝350－(115－40)＝275(万元)  参考解析：计算2012年一般借款应予资本化的利息金额 在2012年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1200×60/360=200(万元) 2012年一般借款发生的利息金额＝4 000×10％＋6 000×5％＝700(万元) 一般借款的资本化率＝700÷10 000×100％＝7％ 2012年一般借款应予资本化的利息金额＝200×7％＝14(万元) 2012年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－14＝686(万元) 所以，2012年应予资本化的借款利息金额＝210＋14＝224（万元） 2012年应当计入当期损益的借款利息金额＝275＋686＝961（万元） 参考解析： 计算2013年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理： ①计算2013年专门借款应予资本化的利息金额 2013年应予资本化的专门借款利息金额＝5 000×12％×270/360＝450（万元） 2013年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝600－450＝150（万元） ②计算2013年一般借款应予资本化的利息金额 2013年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 200×270/360＋2 400×270/360＋1 200×180/360＋3 600×90/360＝4 200（万元） 2013年一般借款应予资本化的利息金额＝4 200×7％＝294（万元） 2013年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294＝406（万元） ③计算2013年应予资本化和应计入当期损益的利息金额 2013年应予资本化的借款利息金额＝450＋294＝744（万元） 2013年应计入当期损益的借款利息金额＝150＋406＝556（万元）  参考解析： 2013年该厂房建造完工后的入账价值＝2 000＋1 000＋3 200＋2 400＋1 200＋3 600＋224＋744＝14 368（万元）。  查看试题解析出处>>