注册税务师考试

【分析解答题】要求：1．根据下列资料，简述相关税收政策规定； 2．计算当年度应补缴的各项税额(计算结果以万元为单位，保留小数点后两位)。 资料：ABC公司系生产性外商投资企业，于1995年开业，1999年开始获利并享受“两免二减半”政策。该公司2004年会计利润总额100万元，已预缴企业所得税30万元，预缴地方所得税3万元(企业所得税税率为30%，地方所得税税率为3%)。假定 2003年度所得税已经汇算清缴，并按当年账面记录作正确的纳税调整；2004年工资福利费的税前扣除均按要求向主管税务机关报送有关资料；职工的“工资薪金”个人所得税纳税情况：每个职工每月工资收入均超过费用扣除标准，并均按实际发放的应付工资代扣代缴了个人所得税。2005年3月份诚信税务师事务所受托对该公司2004年度纳税情况进行审核，获得如下资料： 1．审核“应付工资”、“应付福利费”账户，发现：“应付工资”账户年初贷方余额 400万元，本期提取工资600万元，实际发放550万元，年末余额450万元；“应付福利费”账户余额贷方余额100万元，本期提取职工福利费84万元，实际支出60万元，年末124万元。当年无职工教育经费及工会经费发生额。 2．支付境外特许权使用费800万元。经进一步审核发现：ABC公司与某外国公司签订商标特许使用协议，按协议规定，以ABC公司年销售额的10%支付给外方特许权使用费。本年度因资金紧张，经与外方协商，同意推延至2005年支付，但ABC公司按权责发生制原则，在2004年12月份作如下账务处理：借记“管理费用——其他”800万元，贷记“预提费用”800万元。 3．支付装修费用180万元。 经进一步审核系公司为改善办公环境，本年度对新购置的办公楼进行装修，12月份装修完毕，并投入使用，管理费用列支装修费用180万元，年末“生产成本”、 “产成品”账户均无余额。 4．“投资收益”账户核算内容中包括：国库券转让收益35万元；从其境内投资的企业分得利润20万元(被投资企业所得税税率为15%，地方所得税税率为3%)。 5．“营业外支出”账户核算内容中包括：直接向社区游泳馆捐赠6万元；通过中国红十字会向东南亚海啸捐赠100万元；支付交通违规罚款0.2万元。 6．“以前年度损益调整”账户的借方发生额有公司2004年5月接受主管地税机关稽查，因2003年未足额扣缴个人所得税而被税收处罚25万元，税收滞纳金1万元。 7．公司于2004年6月份接受货币捐赠20万元，企业全部计入“资本公积”账户的贷方，2004年12月，接受外单位捐赠设备一台，金额45万元，年末未作任何账务处理。 8．2004年6月经董事会决议，从已提取的职工奖励及福利基金中拿出50万元用于奖励在产品开发、市场开拓和经营管理方面取得成就的员工，具体奖励办法为：对作出突出贡献的2名科研人员每人奖励价值20万元的国产汽车1辆，对其他10名有功人员奖励价值1万元的笔记本电脑1台。企业发放时，借记“盈余公积”科目50万元，贷记“银行存款”科目50万元。
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试题答案： 答案解析：1．外商投资企业和外国企业支付给职工的工资和福利费，应将其支付标准和所依据的文件及资料，报当地税务机关备案。按照国家的有关规定为其雇员提存的医疗保险基金、住房公积金、退休保险金等基金(以下简称三项基金)，可以在计算外资企业所得税前列支。为其雇员提存三项基金外，可根据现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费、工会经费。除此之外，企业不得在税前预提其他职工福利类费用。企业实际发生的不属于上述五项基金或经费开支范围内的其他职工福利类费用，可按实际发生数在当年度税前扣除，但当年税前扣除的此类费用不得超过企业全年职工(包括中、外籍员工)工资总额的14%，其超过部分也不得在以后年度扣除。ABC公司已按要求向税务机关报备，工资可按实发数列支。职工福利费的列支标准为550×14%=77万元，60万元，所以实际支付的60万元可以全部据实列支。 ABC公司应调增应纳税所得额：(600-550)+(84-60)=74万元 2．国内支付单位付给境外的特许权使用费，凡已计入企业本期成本费用的，无论是否实际支付，均认同已支付，并应按税法的规定代扣代缴外国企业预提所得税、营业税。 ABC公司应代扣代缴的营业税：800×5%=40万元 ABC公司应代扣代缴的预提所得税：(800-40)×10%=76万元 3．固定资产的装修费用，应按装修间隔期和固定资产尚可使用年限孰短单独计提折旧。不得一次性记人费用。因为是12月才完工，所以本年不提折旧。 ABC公司的支付装修费180万元应调增应纳税所得额180万元。 4．外商投资企业和外国企、业购买国库券所取得的国库券利息收入免于征收企业所得 税。但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润(股息)，可不计入本企业应纳税所得额，但该投资所发生的费用和损失，也不得冲减本企业应纳税所得额。 ABC公司应调减应纳税所得额20万元。 5．直接捐赠不得税前扣除。外商投资企业和外同企业用于中国境内的公益、救济性捐赠允许在税前列支，但用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠款不准列支。通过红十字会向东南亚的捐赠因为是用于境外的捐赠，所以不得在税前扣除。违规罚款不得税前扣除。 ABC应调增应纳税所得额106.2万元。 6．税收处罚及滞纳金不得税前扣除。 ABC应调增应纳税所得额26万元。 7．企业接受捐赠应并入当期应纳税所得额。 ABC应调增应纳税所得额65万元。 8．对于职工的奖励应并入当月工资、薪金所得代扣个人所得税。 应代扣代缴2名科研人员个人所得税：(20万元×45%-1.5375)×2=14.925万元 应代扣代缴其他10名有功人员个人所得税： (1万元×20%-0.0375)×10=1.625万元 综上所述，ABC公司应补缴、代扣代缴的各项税金如下： 应调增应纳税所得额：74+180-20+106.2+26+65=431.2万元 应补外商投资企业所得税：431.2×30%=129.36万元 应补外商投资企业地方所得税：431.2×3%=12.936万元 应代扣代缴的营业税：800×5%=40万元 应代扣代缴的预提所得税：(800-40)×10%=76万元 代扣代缴个人所得税：14.925+1.625=16.55万元 document.getElementById("warp").style.display="none"; document.getElementById("content").style.display="block"; 查看试题解析出处>>