注册税务师考试

【分析解答题】要求：根据所给资料分析企业处理中存在的问题，并计算正确的应纳各种税费，并进行账务调整。(对所有计算过程及结果保留两位小数)资料：济南市区某酒厂，为增值税一般纳税人，具有进出口经营权。主营A牌薯类白酒、B牌啤酒产品境内生产、销售，并向国外出口A牌薯类白酒。薯类白酒适用消费税从价税率为 20%，从量税单位税额为0.5元/斤，啤酒从量税单位税额，出厂价3000元/吨以下的，为220元，出厂价为3000元/吨以上的，为250元。 2008年3月共发生进项税额150000元，上期留抵80000元，白酒出口增值税退税率为13%。本题目中产品销售价格均为不含税售价。 (1) 销售啤酒100吨，每吨销售价格为2950元，随同啤酒销售的包装物为4000元，为促使购买方及时返还包装物，另收取包装物押金2000元。企业会计处理为： 借：银行存款 351830 贷：主营业务收入 299000 [2950×100+4000] 应交税费—应交增值税(销项税额) 50830 其他应付款 2000 借：营业税金及附加 22000[100×220] 贷：应交税费—应交消费税 22000 (2) 销售白酒200吨(其中：50吨，每吨销售价格4400元；150吨，每吨销售价格3200元)，另收取出租包装物押金5850元。企业会计处理为： 借：银行存款 824850 贷：主营业务收入 700000 应交税费—应交增值税(销项税额) 119000 其他应付款 5850 借：营业税金及附加340000 [700000×20%+200×2000×0.5] 贷：应交税费—应交消费税 340000 (3) 因经营项目调整，将原购使用不足半年的设备一台对外转让，设备原价500000元，已计提折旧5000元，转让协议价550000元，增值税已经缴纳。企业关于转让的会计处理为： 借：固定资产清理 495000 累计折旧 5000 贷：固定资产 500000 借：银行存款 550000 贷：固定资产清550000 借：固定资产清理23269.24 贷：应交税费—未交增值税21153.85 —应交城建税 1480.77 —教育费附加 634.62 借：应交税费—未交增值税21153.85 —应交城建税 1480.77 —教育费附加 634.62 贷：银行存款23269.24 借：固定资产清理31730.76 贷：营业外收入 31730.76 (4) 将白酒30吨用于向农场换取白薯，双方协商按白酒市场销售价格3500元/吨交换。酒厂已经按协议开具农产品收购凭证。企业会计处理为： 借：原材料106879.50 [30×3500×1.17×(1-13%)] 应交税费—应交增值税(进项税额) 15970.50 贷：主营业务收入 105000 应交税费—应交增值税(销项税额) 17850 借：营业税金及附加51000 [105000×20%+30×2000×0.5] 贷：应交税费—应交消费税 51000 (5) 企业当期出口自产白酒100吨，出口离岸价5000元/吨，企业会计计算过程和账务处理如下： 当期出口不得免征和抵扣税额=100×5000×(17%-13%)=20000(元) 当期应纳税额=50830+119000+17850-(150000-20000)-80000=-22320(元) 当期免抵退税额=100×5000×13%=65000(元) 当期免抵税额=65000-22320=42680(元) 借：其他应收款-出口退税(增值税)22320 应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 42680 贷：应交税费-应交增值税(出口退税) 65000 假设经注册税务师调整后的数据已经税务机关审核批准。 (6) 企业会计于月末集中计提城建税和教育费附加的会计处理如下： 借：营业税金及附加41300 贷：应交税费—应交城建税 28910[(22000+340000+51000)×7%] —教育费附加 12390[(22000+340000+51000)×3%]
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试题答案： 答案解析：(1) 啤酒判断其适用消费税单位税额时，出厂价格应当包含包装物及包装物押金，所以，税法认可的出厂价格=2950+(4000+2000)÷100=3010(元/吨)＞3000(元/吨)，适用消费税率为250元/吨，应当补计消费税=100×250-22000=3000(元)，调整分录为： 借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费—应交消费税 3000 (2) 税法规定，酒类(除啤酒、黄酒)包装物收取的押金，应当在收取时计征增值税和消费税，企业少计增值税5850÷1.17×17%=850(元)，少计消费税5850÷1.17×20%=1000(元)，调整分录为： 借：其他应付款 850 贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 850 借：营业税金及附加 1000 贷：应交税费—应交消费税 1000 (3) 一般纳税人企业销售应税固定资产，应当按4%减半征收增值税，企业实际应当缴纳的增值税为550000÷1.04×4%×50%=10576.92(元)，企业多缴纳增值税21153.85-10576.92=10576.93(元)，应向税务机关申请退税；多缴纳城建税10576.93×7%=740.39(元)，多缴纳教育费附加10576.93×3%=317.31(元)，调整分录为： 借：应交税费—应交城建税 740.39 —教育费附加 317.31 贷：固定资产清理 1057.70 借：固定资产清理 1057.70 贷：营业外收入 1057.70 借：其他应收款 11634.63 贷：应交税费—应交城建税 740.39 —教育费附加 317.31 营业外收入 10576.93 (4) 税法规定，纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据。所以，纳税人消费税少计30×4400-3500)×2×20%=5400(元)，调整分录为： 借：营业税金及附加 5400 贷：应交税费—应交消费税 5400 (5) 企业计算免抵退税时未考虑包装物押金少计的销项税额，重新计算： 当期出口不得免征和抵扣税额 =100×5000×(17%-13%) =20000(元) 当期应纳税额 =50830+119000+17850+850-(150000-20000)-80000 =-21470(元) 当期免抵退税额 =100×5000×13%=65000(元) 当期应退税额=21470元 当期免抵税额=65000-21470=43530(元) 应调整出口退税=21470-22320=-850(元) 调整分录应为： 借：其他应收款—出口退税(增值税) -850 贷：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) -850 (6) 根据以上分析，企业少计消费税3000+1000 +5400=9400(元)，应当补提相应的城建税和教育费附加。按税法规定，当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。所以，应当补提的城建税=(9400+43530)×7%=3705.1(元)，应当补提的教育费附加=(9400+43530)×3%=1587.9(元)。 调整分录为： 借：营业税金及附加 5293 贷：应交税费—应交城建税 3705.1 —教育费附加 1587.9 document.getElementById("warp").style.display="none"; document.getElementById("content").style.display="block"; 查看试题解析出处>>