注册税务师考试

【分析解答题】资料：某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口，出口货物征税税率和退税率分别为17%和15%，2007年1月开始执行“免、抵、退”税政策，按取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表》核算免抵退税，2008年1月～3月有关财务资料和发生的业务如下：
(1)2008年1月，外购原材料一辅料1000万元，验收入库，取得准予抵扣的进项税额170万元；进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库，款项均未支付；上期留抵进项税额为10万元。
(2)2008年1月内销货物不含税销售额200万元；进料加工复出口货物出口销售收入折合人民币600万元(FOB，佣金忽略不计，下同)；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。
(3)2008年2月16日，收到退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，注明按购进法批准免税核销进口料件组成完税价格400万元，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，“免抵退税额抵减额”60万元；2008年2月，未发生其他涉税业务。
(4)2008年3月15日，将退税单证及信息已齐全的600万元1月份的出口货物向退税机关申报免抵遐税，并于当月取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表》。本月内销货物不含税销售额550万元款项全部收到。
[要求] 根据下述资料，计算该企业2008年1～3月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并做相关会计核算分录。(以万元为单位，计算结果保留小数点后两位)

网考网解析：
试题答案：(1)2008年1月 ①购进货物的处理： 借：原材料 1000 应交税费—应交增值税(进项税额) 170 贷：应付账款 1170 借：原材料—进口某材料 400 贷：应付外汇账款 400 ②内销货物的处理： 借：应收账款 234 贷：主营业务收入—内销 200 应交税费—应交增值税(销项税额) 34 ③进料加工出口货物免税销售的处理： 借：应收外汇账款 600 贷：主营业务收入—进料加工贸易 600 ④按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”：600×(17%-15%)=12(万元)，作如下会计分录： 借：主营业务成本—进料加工贸易 12 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 12 ⑤来料加工出口货物免税销售的处理： 借：应收外汇账款 100 贷：主营业务收入—来料加工贸易 100 ⑥按出口销售额比例分摊来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额=[100÷(200+600+100)]×170=18.89(万元)，作如下会计分录： 借：主营业务成本—来料加工贸易 18.89 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 18.89 ⑦内销货物应纳税额的计算： 本月应纳税额=34-(170-12-18.89)=-105.11(万元) 本月“应交税费—应交增值税”借方余额为10+105.11=115.11(万元) (2)2008年2月 ①按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”=400(万元)×(17%--15%)=8(万元)， 作如下会计处理： 借：主营业务成本 (8) 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) (8) 免抵退税不得免征和抵扣税额：当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0-8=-8(万元)＜0，则，2008年2月《增值税纳税申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”为0，其绝对值结转下期继续抵扣。 ②应纳税额的计算： 本月应纳税额=0+(-8)-115.11=-123.11(万元) 本月“应交税费—应交增值税”借方余额为123.11(万元) (3)2008年3月 ①免抵退税额的处理： 根据退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表》进行免抵退税额核算：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=600×15%-60=30(万元)，3月末留抵税额=550×17%-123.11=-29.61(万元)，因3月免抵退税额30(万元)＞2008年3月末留抵税额29.61(万元) 当期应退税额=29.61(万元) 当期免抵税额=0.39(万元) 作会计分录如下： 借：其他应收款—应收出口退税—增值税 29.61 贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 29.61 ②内销货物 借：银行存款 643.5 贷：主营业务收入 550 应交税费—应交增值税(销项税额) 93.5 ③本月应纳税额的计算： 本月应纳税额=550×17%+29.61-123.11=0(万元) 答案解析：暂无解析 document.getElementById("warp").style.display="none"; document.getElementById("content").style.display="block"; 查看试题解析出处>>