注册会计师考试

【分析解答题】利成冰花电冰箱厂，为增值税一般纳税人，2006年6月增值税纳税申报，经查阅有关账簿和凭证，获得如下资料：
(1)采取交款提货结算方式向甲家电商场销售A型电冰箱lOO台，统一出厂价为5000元/台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场统一出厂价5%的优惠，货款全部以银行存款收讫；向乙家电商场销售A型电冰箱50台，为了尽快收回货款，厂家提供价税合计金额2%的现金折扣，乙家电商场及时付款享受了现金折扣。
(2)采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电冰箱，销售A型电冰箱10台，旧电冰箱作价l000元/台。
(3)采取还本销售方式销售A型电冰箱给消费者15台，根据协议规定，五年后厂家应当将全部货款以价税合计总额退还给购货方。销售后，开出普通发票15张，含税销售收入合计金额为87750元。
(4)以30台A型电冰箱向丙单位等价换取原材料，A型电冰箱成本每台3500元。双方均按17%的税率开具了增值税发票。
(5)当月向丁商场销售A型电冰箱共200台。商场在对外销售时发现，有3台商品存在严重的质量问题，商场当即要求退货，该厂于本月末将电冰箱收回，货款退回，并向商场开具了红字专用发票。
(6)向戊商场赊销A型电冰箱80台，合同约定3个月内付清全款，协议当日提货，开具了增值税专用发票。
(7)本月共发生可抵扣进项税额380000元(含从丙单位换人原材料应抵扣的进项税额)。
假设上述增值税专用发票均已通过认证。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算向甲家电城及乙家电城销售产生的增值税销项税额；
(2)计算以旧换新方式销售货物产生的增值税销项税额；
(3)计算还本销售货物产生的增值税销项税额；
(4)计算取以物易物方式销售货物产生的增值税销项税额；
(5)分析判断丁商场退货业务处理是否正确；
(6)计算赊销业务产生的增值税销项税额；
(7)计算企业当期应缴纳的增值税。

网考网解析：
试题答案：(1)对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，折扣部分不得减除销售额。 销项税额＝5000×(1－5％)×100×17％4－5000×50×17％＝123250(元) 答案解析：[解析] 税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于是先打折后销售，实际上就是按每台4750元的单价销售，可按折扣后的金额计算增值税。 (2)税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。 销项税额＝5000×10×17％＝8500(元) (3)税法规定，纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 销项税额＝87750÷(1＋17％)×17％＝12750(元) (4)本题是等价交换，并且双方均开具增值税专用发票，因此，该笔业务的销项税额和进项税额相等，即：5000×30×17％＝25500(元) [解析] 税法规定，纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 (5)销项税额＝5000×200X×17％＝170000(元) [解析] 税法规定，销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，购买方必须取得当地主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。本业务中，企业擅自开具红字增值税专用发票是不正确的，不得作 为扣减销项税额的依据。 (6)对赊销业务已经开具增值税专用发票的，应当于当期计算增值税销项税额。 销项税额＝5000×80×17％＝68000(元) (7)综上，本月份应纳增值税＝销项税额一进项税额 ＝(123250＋8500＋12750＋25500＋170000＋68000)－380000 ＝408000－380000＝28000(元) document.getElementById("warp").style.display="none"; document.getElementById("content").style.display="block"; 查看试题解析出处>>