张注册会计师对公司借款的内控进行测试，并进行实质性检查，请说明其审计程序中哪项判断不妥()。
A．要索取借款的授权批准文件，检查其授权是否恰当，手续是否齐全
B．要检查筹资业务的会计记录和执行等方面是否有明确的职责分工，授权批准手续是否完备、入账是否及时准确
C．在执行借款的实质性审计时，要将被审计单位是否低估借款作为重点关注点
D．因上年度内部控制评价是同一会计师事务所和注册会计师进行的，所以本年度就可以不再关注内部控制并进行测试，直接进行实质性测试